来源:中国税务报 作者:卢珊 发布时间:2018-06-29
按照纳税检查的经验,如果企业的成本支出与现金流出不匹配,说明企业很可能在成本结转处理上存在问题,很容易引发税务风险。近日,笔者在纳税检查中发现这样一个案例。
症状:成本与现金流出不一致
某税务局在对生产企业A企业开展税务检查时发现,该企业2016年利润表中“主营业务成本”的本年发生额为1000万元,现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”本年发生额为1406万元。两者之间406万元的差额引起了检查人员的重点关注。
对检查人员提出的疑问,A企业的解释为:利润表、现金流量表的填报口径分别为权责发生制和收付实现制,从而导致差额产生。这样的解释乍一听,貌似有一定道理,但是当检查人员要求企业就两者之间的差额构成作出具体说明时,企业却迟迟不能提供。为了尽快弄清差额产生的原因,检查人员立即着手开展“成本支出”与“现金流出”的测算。
诊断:人为虚列职工福利费
根据财务报表的填报口径,成本与现金流出之间可能存在差额,主要原因是两者反映的经济内容不同。利润表中的“主营业务成本”项目反映企业因销售商品、提供劳务等发生的实际成本,该项目的来源一方面由销售的存货成本结转而来,另一方面在发生诸如劳务成本等现金支出时直接计入该项目。现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,则反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金。
例如,销售商品时,需要将存货成本结转至“主营业务成本”,但是并未发生现金流出,不会增加“购买商品、接受劳务支付的现金”;采用赊购方式购进存货时,“存货”或“主营业务成本”增加,但当期并未支付款项,因此并不增加“购买商品、接受劳务支付的现金”;支付预付款项时,资金实际流出,会增加“购买商品、接受劳务支付的现金”,但是“存货”或“主营业务成本”并不会增加。
基于上述分析,检查人员根据A企业2016年会计报表及明细账,以现金流出为基数,对成本进行推算。一般而言,根据现金流出推算出的成本金额,应与利润表中“主营业务成本”的本年发生额一致。但是,税务人员据此在剔除填报口径因素后,仍存在250万元的差额。
随后,检查人员结合明细账中“主营业务成本”对应的贷方科目及原材料领用记录、商品发出记录等资料,对A企业的成本构成进行了细致分析,发现A企业在12月编制了一笔会计分录:借记“主营业务成本”科目,贷记“其他应付款”科目,金额为250万元。经调查取证,此笔账务为计提的生产工人的职工福利费,且该福利费在2016年并没有实际发生。原来,A企业通过“其他应付款”科目多计提福利费,从而达到虚列人工费、虚增成本的目的。
处方:密切关注数据勾稽关系
对于税企双方而言,都应该密切关注企业财务和税务数据的勾稽关系。特别是对企业而言,需要合规处理成本结转,规避因“成本支出”与“现金流出”不匹配引发的税务风险。对税务检查人员而言,可以结合现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额和资产负债表中的存货、应付、预付项目的增减变化金额,推算被检查企业的主营业务成本,若明显小于利润表中的对应金额,则应关注企业是否存在虚列成本的情况。
工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
454国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
393最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
278财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
215国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
185国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
156财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告
120商务部 财政部等7部门关于印发《汽车以旧换新补贴实施细则》的通知
69财政部 国家税务总局关于农村集体产权制度改革土地增值税政策的公告
60支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1212中华人民共和国公司法
1083国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1057财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
740财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
711财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
557财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
546关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
469工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
454国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
393财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124366国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114552财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29292财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27132秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25595广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23323国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22795财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22625财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19817财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18678税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
Copyright ©2012-2022 TAXTAI.COM All Rights Reserved
北京财春教育科技有限公司 京ICP备08012556号-6