来源:新浪博客 作者:叶全华 发布时间:2017年1月10日
城建税,全称城市维护建设税,主要是用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而设立的一种税。
现行城建税,一般情况下,是以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据。营改增后,营业税全面退出历史舞台后,城建税仅剩以实际缴纳的增值税、消费税税额为依据。
城建税税率是根据纳税人所在区域确定,一般分三档:纳税人所在地为市区的,税率为7%;纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%;纳税人所在地不属于市区、县城或镇的,税率为1%。
不要以为城建税就这么简单,其实还有许多特殊的规定。
一、实行扣缴义务人扣缴
根据(国税函〔2004〕420号)规定,对负有增值税、消费税代扣代缴、代收代缴义务的扣缴人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。根据(财税〔2010〕103号)规定,自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。因此,增值税和消费税扣缴义务人在扣缴的同时需要扣缴城建税。
二、进出口环节的规定
(一)进口海关代征环节
海关对进口货物代征的消费税、增值税,根据(财税字〔1985〕69号)规定,不征收城市维护建设税。
(二)出口退税环节
对出口企业根据出口退(免)税政策规定对出口货物退还消费税、增值税的,根据(财税字〔1985〕143号)规定,不退还已纳的城市维护建设税。
(三)生产企业出口免抵税额
生产企业出口货物适用免抵退税政策。经国家税务局正式审核通过的当期免抵的增值税税额,根据(财税〔2005〕25号)规定,应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围,分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。
城建税应纳税额=(增值税应纳税额+当期免抵税额+消费税)×适用税率
对生产企业出口免抵税额征收城建税,有一部分人可能不理解,其实很简单:所谓出口免抵税额,实质就是应当享受的出口退税与应当缴纳的增值税相抵消的部分。因此,免抵税额也属于实际缴纳的增值税,对其征收是应当的。
三、主税退补有差异
(一)主税查补也同补税
税务机关对纳税人依法进行查补消费税、增值税时,依照城市维护建设税暂行条例第五条规定,应同时补缴城市维护建设税。
(二)主税优惠退税却不退税
对消费税、增值税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,根据(财税〔2005〕72号)规定,除另有规定外,对随消费税、增值税附征入库的城市维护建设税,一律不予退(返)还。
亖、小微企业情况
符合条件的小微企业的增值税是免征的,实际并不缴纳,因此,不符合城建税征收的情形。但是,由于该政策只规定免征增值税和营业税,因此,对于有消费税征收项目的小微企业,则应该根据实际缴纳的消费税申报缴纳城建税。
符合条件的小微企业在代开增值税专用发票后,无法追回全部联次或者无法按规定开具红字专用发票的,就无法退还缴纳的增值税,相应的城建税按照现行规定应该缴纳。
城建税,最为一种小税种,却是以国税征收的消费税和增值税作为计税依据,由地税局征收的税。虽然现在推行国地税合作,很多地方实行了委托代征,但是,笔者认为这总不是个事儿,倒不如在税制改革把它与其它地方性税种合并,也取消按照区域划分已经模糊不清的税率,整合简并税种,免得那么多税种,那么得烦。税制,越简单越理想。简单的税制才是纳税遵从的基石。
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