原创: 严颖 小颖言税 发布日期:2018-03-25
案例:某房地产开发企业分两期开发,一期为公寓,二期为别墅。该企业销售未完工开发产品计税毛利率为15%。
2017年一期开始预售,预收帐款——一期2017年末贷方余额为6000万元,期初余额为0,当年预缴土地增值税120万元。
2018年二期开始预售,6月一期完工。预收帐款——一期,全年贷方累计发生额为2000万元,期末余额为0;预收帐款——二期2018年末贷方余额为10000万元,期初余额为0,当年预缴土地增值税200万元,主营业务收入8000万元,主营业务成本6400万元,税金及附加120万。
为计算简便,本案例暂不考虑其他业务和其他税费。计算上述两个年度的企业所得税应纳税所得额,写出会计分录,并填写A105010表。
解:
一、2017年度
(一)应纳税所得额计算
根据国税发[2009]31号第八条、第九条,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按照预计计税毛利率计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额,应调增应纳税所得额6000*15%=900万元;
根据国税发[2009]31号第十二条,企业发生的土地增值税准予当期按规定扣除,应调减应纳税所得额6000*2%=120万。
综上,该企业2017年企业所得税应纳税所得额为900-120=780万元。
(二)会计分录
1.核算一期预售收入
借:银行存款 6000
贷:预收帐款——一期 6000
2.预交土地增值税
借:应交税费——应交土地增值税 120(=6000*2%)
贷:银行存款 120
(三) 申报表填写
二、2018年度
(一)应纳税所得额计算
1、主营业务收入-主营业务成本-税金及附加=8000-6400-120=1480万
2、二期预售收入
根据国税发[2009]31号第八条、第九条,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按照预计计税毛利率计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额,应调增应纳税所得额10000*15%=1500万元;
根据国税发[2009]31号第十二条,企业发生的土地增值税准予当期按规定扣除,应调减应纳税所得额10000*2%=200万。
预售收入共应调增2018年企业所得税应纳税所得额为1500-200=1300万元。
3、一期完工
预收帐款——一期,2018年期初贷方余额为6000万元,本期贷方发生额为2000万元(新收到预收款2000万元),借方发生额为8000万元(结转主营业务收入8000万元),期末余额为0,根据国税发[2009]31号第九条规定,开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额(理解:本期收入-成本)与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额,应调减应纳税所得额900万;
根据财会字[1995]第015号 ,一期预交的土地增值税,转入税金及附加科目120万,由于在2017年度已经扣除,应调增应纳税所得额120万;
综上,该企业2018年企业所得税应纳税所得额=1480+(1300-900+120)=2000万。
(二)会计分录
1.核算二期预售收入
借:银行存款 10000
贷:预收帐款——二期 10000
2.预交土地增值税
借:应交税费——应交土地增值税200
贷:银行存款 200
3.一期收到预收帐款
借:银行存款 2000
贷:预收帐款——一期 2000
4..一期完工,确认收入
借:预收帐款 8000
贷:主营业务收入 8000
5.一期完工,结转成本
借:主营业务成本 6400
贷:开发产品 6400
6.确认收入转回土地增值税转入当期损益
借:税金及附加——土地增值税 120
贷:应交税费——应交土地增值税 120
(三)申报表填写
国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1034工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
435国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
377最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
274财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
207国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
173国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
120财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告
92商务部 财政部等7部门关于印发《汽车以旧换新补贴实施细则》的通知
52财政部 国家税务总局关于农村集体产权制度改革土地增值税政策的公告
51支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1204中华人民共和国公司法
1071国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1034财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
712财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
695财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
546财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
530关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
465工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
435国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
377财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
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18663税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
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