来源:进出口财税通 作者:王术芳 发布时间:2018-04-18
导读:对于出口企业来说,由于出口发票并未完全统一,加之出口货物劳务等税收政策不同,也会影响到发票的开具时间。根据《中华人民共和国发票管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的规定,“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。另根据《增值税专用发票使用规定》(国税发2006年第156号)的规定,专票应按下列要求开具:(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。
因此,发票应在发生了经营业务且达到增值税纳税义务时开具。
但对于出口企业来说,由于出口发票并未完全统一,加之出口货物劳务等税收政策不同,也会影响到发票的开具时间。
目前大部分地区对于出口货物劳务及零税率服务,都规定要通过防伪税控开票系统(即增值税发票管理新系统)来开具普通发票,只有个别地区采用自制发票,如北京地区。
出口货物劳务、零税率服务,根据享受的税收政策不同,发票开具应按如下进行:
1.享受退(免)税的出口业务
根据国家税务总局公告2013年第12号的规定:出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物,须在做销售的次月进行增值税纳税申报。
因此对于享受退税的出口业务,发票应在出口后按企业会计准则或小会计准则规定的收入确认条件确认收入的当月开具出口发票;
2.享受免税不退税的出口业务
根据国家税务总局公告2012年第24号的规定,适用免税政策的货物劳务,应在出口或销售的次月或免税业务发生的次月办理免税申报。
因此对于直接享受免税政策的业务,出口发票是在出口或业务发生月份开具发票
3.对于出口需要征税的业务
根据国家税务总局公告2012年第24号的规定,“适用增值税征税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位申报缴纳增值税,按内销货物缴纳增值税的统一规定执行”
因此应根据增值税纳税义务发生时点进行开具,即如果哪个月份达到了纳税义务就需要在该月开具。
4.原享受退税、免税后期需要征税的业务
由于前期已经按退税或免税政策开具了发票,在后期达不到退税条件而需要改为征税的业务,不需要重新开具带税率的发票(为了报表申报匹配,也可以冲减原发票再按适用税率开具新发票)
在实务中,多数企业是直接按出口月份填开发票,即哪月出口的在哪月开具;对于月底出口的,由于涉及到跨月,出口企业并不能确定当月是不是出口了的,也允许跨月开具;
另外注意:对于通过增值税发票管理新系统开具普通发票的,实务中应注意尽量开票与增值税申报时间一致,如果在未开具发票就进行增值税申报的,在以后在开具发票时,需要对前期按“未开具发票”申报的销售额进行冲减,会导致比对不符进而需要去税局大厅手工填报;对于自制发票的地区,自制发票对时间上没有要求,因为该发票企业自行打印时间,出口企业可随时开具。
工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
458国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
396最高人民法院 最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
280财政部 税务总局关于在中国(上海)自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策的通知
217国家税务总局 工业和信息化部关于发布《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》(第十四批)的公告
187国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告
161财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告
125商务部 财政部等7部门关于印发《汽车以旧换新补贴实施细则》的通知
74财政部 国家税务总局关于农村集体产权制度改革土地增值税政策的公告
62支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(2.0)
1215中华人民共和国公司法
1084国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告
1058财政部 税务总局 民政部关于2023年度—2025年度和2024年度—2026年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告
744财政部 税务总局关于调整横琴粤澳深度合作区有关增值税和消费税退税货物范围的通知
714财政部 生态环境部 商务部 海关总署 税务总局关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点有关进口税收政策措施的公告
561财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格的公告
549关于《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的解读
475工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于开展2023年度享受研发费用加计扣除政策的工业母机企业清单制定工作的通知
458国家税务总局关于发布出口退税率文库2024A版的通知
396财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十二批)的决定
124366国家税务总局河南省税务局 河南省支持灾后恢复重建税费优惠政策措施宣传手册
114552财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告
29295财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
27139秋后算账,霍尔果斯二千多家企业被要求税务自查
25597广东税务发布2019年度汇算清缴热门65问
23323国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
22798财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
22626财政部 国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知
19820财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告
18679税务筹划108招
图书:税务筹划108招
图书:企业所得税实操手册
图书:个人所得税实操手册
Copyright ©2012-2022 TAXTAI.COM All Rights Reserved
北京财春教育科技有限公司 京ICP备08012556号-6