- 一次性收取3个月餐费，办卡和收现哪个税负轻
- 文号：无阅读：711发文日期：2016-11-03
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来源:中国税务报
作者:马泽方 乔玲 发布日期：2016-11-03
最近，国家税务总局发布的营改增新政，明确了商业预付卡的税务处理方式，即在销售商业预付卡时不缴纳增值税，也不得开具增值税专用发票，持卡人消费时再缴纳增值税，打破了发售商业预付-卡时”先开具发票的,开具发票的当天就为增值税纳税义务发生时间”的规定。
目前诸多解读都是就政策解读政策，但笔者认为，该条款可以做具体的税务筹划。
举例:某餐饮企业营改增后，被主管税务机关认定为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税。最近，有一家外地来该餐饮企业驻地施工的建筑工程队，自行无法解决施工人员的就餐问题，因此就和该餐饮企业商定在该餐饮企业就餐，就餐期限为3个月，每月餐费为2万元，在签订就餐协议时一次性付清3个月的餐费6万元，同时要求该餐饮企业给其开具发票。
按照先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定，该餐费应缴纳增值税为60000÷(1+3%)x3%=1747.57(元)。
该餐馆就此可以做具体筹划，将一次性收取6万元餐费改为发行单用途预付卡,建筑工程队一次性充值6万元，餐馆开具6万元增值税普通发票,建筑工程队每月划卡消费2万元。这样，若该餐馆是月底售卡，建筑工程队下月才消费，则本月该餐馆不必就售卡缴纳增值税;若该餐馆当月售卡，建筑工程队当月消费，则本月该餐馆应就该餐费缴纳增值税为20000÷(1+3%)x3%=582.52(元)(注:小规模纳税人是按季申报，我们假设售卡是季度最后一个月)。
综合上述分析，餐馆一次性收款改为售卡，可以延迟纳税。税款变了，会计处理自然也就变了。
(1)发售预付卡时
借:银行存款60000
贷:预收账款60000
(2)施工人员就餐的第一个月末
借:预收账款20000
贷:主营业务收入19417.48
应交税费一应交增值税(销项税额)582.52
(3)第二、第三个月会计处理与第一个月相同。
提示:企业发售预付卡，需要符合《单用途商业预付卡管理办法(试行)》有关规定。
