来源：中国税务报 作者：中国税务报 发布时间：2007-03-22
按：随着税务机关对增值税专用发票管理的日益严格，一些不法分子为了获取增值税专用发票更加不择手段。本案在发现了被查单位收取的假增值税专用发票行为后，检查人员随即对其是否属“善意”取得发票进行了调查，通过从受票方接受的假增值税专用发票入手，经认真分析资金走向，又“顺藤摸瓜”发现了张某虚开增值税发票这一“案中案”，而这些问题如仅“就事论事”或仅依靠账簿检查是难以发现的。同时该案检查人员根据案情进展，及时提请公安机关介入办案，在第一时间控制涉案犯罪嫌疑人，从而打开了案件突破口，顺利挖出了虚开增值税专用发票的供货方、供票方，确保了该案件的顺利告破。
抓住疑点、联合公安，揭开偷税案中案
D市QQ实业有限公司（以下简称“QQ实业”）属增值税一般纳税人。主要从事批发、零售橡胶制品、金属材料的经营业务。该公司主要是为D市汽车厂加工橡胶配件，同时销售该汽车厂的下脚料废钢。2002年1-12月实现销售收入55,300,640.55元，已交增值税4,176,171.62元。2003年1-12月销售收入56,110,161.72元，已交增值税2,878,763.22元，税负率为6%。2004年5月18日，根据D市国税局稽查局的工作安排，税务检查人员对D市QQ实业有限公司2002-2003年度增值税缴纳情况进行了检查。
一、案件线索分析
根据检查前的案头资料分析及企业的基本情况介绍，检查人员了解到了下列情况：该企业为汽车制造厂处理下脚料废钢的同时，还为汽车制造厂加工胶管，由于胶管作为汽车的零部件需求量较大，因而该企业还让一些外协单位加工，由QQ实业再供给汽车制造厂，而所谓的外协单位成分较复杂，其中包含部分个体业户，但该单位在上述业务往来中均能取得增值税专用发票。
针对这一情况，检查人员对其取得的增值税进项发票产生了疑问并进行了详细检查。经审核发现，QQ实业从D市HC工贸有限公司取得的35份增值税专用发票和从北京5家单位取得的7份增值税专用发票疑为假票。5月26日经中国人民银行印制科学技术研究所鉴定上述42份增值税发票均为假票。随后，检查人员进一步检查了QQ实业2002—2003年度应付款账发现:其应付账款—RD电器账页中，记录了包括D市HC工贸有限公司、D市HT橡塑有限公司、D市RTQ橡胶有限公司、D市SJL贸易有限公司、D市RD电器有限公司共5家单位的供货情况。在检查付款情况时又发现，QQ实业全部用支票付款，而支票存根联及所附HC工贸、RD电器等的收款收据上全部由张某签名。为排除张某为QQ实业业务员的可能，检查人员查阅了QQ实业的工资表，未发现张某的名字。由此检查人员初步断定，张某有涉嫌虚开增值税发票的嫌疑。鉴于张某与QQ实业的经理关系密切，为避免打草惊蛇，检查人员既没有针对该业务向会计进行询问，也未到银行查询其付款记录，而是及时与公安局沟通。经协商作出在对犯罪嫌疑人张某进行抓捕后，再到银行对QQ实业的付款情况进行查询的办案思路。
二、检查方法及手段
2004年7月13日，检查人员以询问情况为由，将QQ实业会计叫到稽查局办公室，后由公安人员带走对有关情况进行讯问。据会计刘XX交待：张某从98年开始就通过D市RD电器给QQ实业公司供货，QQ实业公司从未与D市HC工贸公司等五家公司发生过业务往来，其取得的上述五家公司2002---2003年增值税发票是张某向该公司供货时由张某提供的，货款都通过支票付给了张某。会计也曾对张某提供五家单位的增值税发票产生过疑问，但张某说这些单位都是其业务单位，而且要求会计不要在支票上填写单位名称。
7月13日17时，张某被抓捕归案。经讯问，张某从1998年开始与邻居宋某一起经营D市RD电器有限公司（以下简称RD电器）做胶管业务。他通过RD公司采购材料，由于当时没有加工能力，便委托其他企业加工，加工完成后通过RD给QQ实业开增值税发票，货款入D市RD电器公司银行账户。由于经营上的原因，2001年，张某不再与RD电器合作，其将胶管业务带到了D市HT橡塑有限公司（以下简称华海通），由HT生产，合格品通过HT给QQ实业开增值税发票，从QQ实业收回货款后入HT银行账户。因管理不善赔钱后，2002年，HT将价值17万元的胶管加工设备转让给张某，他便在XX区XXX附近租赁厂房自己从事胶管加工，由于未办理工商、税务登记，无法为QQ实业提供增值税发票，于是在2002年8月至2003年4月期间，从通过采购货物时认识的名为陈X的南方人那里，按价税合计的6%--8%以支付“管理费”形式取得35份D市HC工贸有限公司增值税专用发票(经鉴定为假票)，陈X还同时提供了D市HC工贸的收款收据。上述35份增值税发票金额1,104,594.17元，税额187,781.02元。张某将加工的货物和取得的这35份增值税发票提供给了QQ实业公司。
张某还交待：2002年QQ实业要求加工的胶管量很大，他自己的加工点无法满足需求，便自己采购材料让D市RTQ橡胶有限公司（该企业于2003年8月注销,以下简称RTQ）代加工。经落实，RTQ公司实际经营人为畅XX，法人马XX是畅XX的母亲。在2002年3月至2002年12月期间，张某按价税合计6%--8%支付“管理费”方式，从D市SJL贸易公司（以下简称SJL）法人畅XX处取得SJL增值税发票20份，金额合计807,907.31元，税额137,344.26元。张某将代加工的货物和取得的20份增值税发票提供给了QQ实业公司。鉴于张某上述违法事实，公安机关于2004年7月15日以涉嫌虚开增值税发票将其刑事拘留。
随着张某的到案，该案件线索也清晰起来。为保证国家税款的及时缴纳，经批准，检查人员于2004年7月15日到D市QQ实业有限公司开户行办理了冻结存款手续。随后开始了对另一重要犯罪嫌疑人陈X的抓捕。
根据张某对买票地点的描述，公安人员初步确定了陈X的活动地点，经办案人员的努力，2004年7月19日上午11点陈X到案。经搜查其随身携带的包发现，其身份证上姓名为陈XX，江苏兴化市人。
经公安人员审讯，陈交待：HC工贸的假增值税发票是从一叫“黄X”的南方人那里得到的，他为黄X打工并拿工资，黄X告诉陈这些发票是从税务机关领购的。陈通过收“管理费”的形式向别人开具增值税发票，将收到的钱交给黄X。陈X过D市RD电器公司经理宋XX认识了张某，2002年8月至2003年4月根据张某提供的货物名称、数量、金额等开票信息给QQ实业开具了加盖HC工贸印章的假增值税发票，陈按价税合计数的6%-8%共收取了10万余元手续费。2004年7月21日，陈XX以涉嫌虚开增值税发票被公安机关刑事拘留。
陈XX到案后，案件有了较大突破，畅XX的抓捕就成为了关系此案成败的工作重点。由于畅XX有多处住所，经办案人员多次落实最终确定了其行踪，2004年7月30号早晨畅XX到案。经讯问，畅XX交待:2002年张某让畅负责经营的RTQ公司代加工胶管，因RTQ所得税按收入的定额缴纳，由于加工量较大，全部由RTQ公司开具发票要交很多税；而其注册的SJL公司采购货物较多时，有较多进项税额，便于2002年通过SJL公司为RTQ公司代开增值税发票20份，金额合计807,907.31元，税额137,344.26元。RTQ公司取得QQ实业公司转账支票后扣除生产费用和好处费后给张某。
为保全证据，2004年7月30日上午，检查人员到RTQ公司生产地址XX区XX村调回了D市SJL公司的凭证、发票存根、账簿等会计资料。经检查发现，开给QQ实业公司的20份发票只有5份申报纳税，而其余15份发票涉及增值税额96,167.90元未申报纳税。另开具给D市GTY公司的15份增值税发票涉及税额99,054.09元也未申报纳税。经审核，未入账的增值税发票记账联与存根联金额、税额一致。2004年7月31日畅XX以涉嫌虚开增值税发票被公安机关刑事拘留。
三、案件处理及执行
经上述调查证实：QQ实业公司与增值税发票中注明的销售方D市HC工贸和SJL贸易公司并未发生过业务往来，而增值税发票所指货物均由张某提供，货款全部付给张某，在与QQ实业公司的业务中张某既供货、供票、组织生产又直接到该企业收取货款，张某作为实际交易的售货方事实成立。
虽然QQ实业公司称不知道取得的增值税专用发票是虚开的，但检查人员通过取证，证实在企业货物交易中存在第三方。根据国税发[2000]182号第二款第一项即“购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的：购货方从销售方取得的第三方开具的专用发票的情形”之规定，对该企业取得的虚开增值税专用发票应按偷税处理。
D市QQ实业公司取得张某虚开的35份伪造D市HC工贸有限公司手工版增值税发票，涉及金额1,104,594.17元，税额187,781.02元；取得畅XX虚开的SJL公司手工工版增值税发票20份，涉及金额807,907.31元，税额137,344.26元。依据国税发[1997]134号之规定，应进项转出增值税325,125.28元。其取得伪造的北京冠盛华商贸公司、北京松岩红枫商贸公司、北京亨利宏达商贸公司、北京吉宏昌顺商贸公司、北京联华吉利商贸公司五家单位7份手工版增值税发票，涉及金额447,205.76元，税额76,024.98元；根据《增值税发票使用规定》第八条第（一）项之规定，应进项转出增值税76,024.98元。
鉴于该企业尚有增值税留抵，因此上述转出增值税进项税额在调减其留抵税额120,713.46元后，应补交增值税 280436.80元，并加征滞纳金98,294.06元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条、《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条之规定，对其上述违法行为处以罚款290,000（280,000+10,000）元。
该企业共计应缴纳的税款、罚款、滞纳金合计668,730.86元已于2005年1月25日入库完毕。其它涉及张某及SJL、RTQ等公司的涉税问题另案处理。
四、案件分析
通过该案件可以发现，只要有利可图，虚开发票的犯罪行为就不会停止，在这起案件中所涉及的55份增值税发票中，假票虚开35份，而且与以往检查所遇到情况不同是：这35份假票并不是来自河北、北京等地假票重灾区，而是D市本市的假票，这种新情况也反映了虚开案件的复杂性和多样性。
在案件的前期检查中，检查人员关注的重点是：票、货、款的情况。在检查中正是把假票作为本案的突破点，并结合付款情况锁定了犯罪嫌疑人张某，为查办这起虚开案件提供了重要线索。在检查中，办案人员并没有因增值税发票鉴定为假票，而简单的以QQ实业公司善意接受假票结案，而是积极和公安部门联系，寻求与公安联合办案，这为犯罪嫌疑人的到案和证据保全提供了强有力的保障。
当案件进入到实施抓捕阶段时，检查人员关注的重点是：人、财、物的情况。犯罪嫌疑人能否到案，关系虚开发票案件的成败。在办案中检查人员始终坚持快速行动，由于张某是此案的关键人物，对张某的抓捕是当天决定并当天到案。同时为保证税款及时入库，在对张某刑事拘留当日，就冻结了QQ实业公司的银行账户。从公安部门决定对犯罪嫌疑人张某进行抓捕到陈XX、畅XX受到刑事拘留，也只用时18天。
检查人员将保密也作为一项重要的工作纪律，为排除干扰，在与公安联合办案中注意了对讯问地点的保密。在此案的检查工作中，税务检查人员还注意加强与公安部门的案情信息的及时交流,作到优势互补、密切协作、及时沟通，由于这些措施到位，为犯罪嫌疑人的及时抓捕和案件的顺利侦破提供了重要保证。
评：从该案查处情况可以看出,虚开增值税专用发票案件牵扯受票方、供票方和开票方等多个环节，上述环节之间的关系盘根错节、若明若暗，因此对于税务稽查人员来说要成功查处类似案件，一是要具有精湛的工作技能与强烈的工作责任心，善于发现疑点问题并能深究到底；二是要正确分析案情，找准案件的突破口；三是要根据案情进展，充分借助公安的力量和办案手段，迅速取得相关人证、物证资料。
