一、结论

土地使用税应当由土地实际使用人缴纳。对出租土地的城镇土地使用税由谁缴纳，应根据实际情况确定：如果租赁的土地属于应纳土地使用税的单位和个人出租土地的，那么应当由出租人缴纳土地使用税；如果租赁的土地属于土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税即由承租人缴纳土地使用税；如果是免税单位出租土地的，那么应当由承租人缴纳土地使用税。如果是未办理土地使用权流转手续的集体土地，由使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。

二、分析

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（国税地〔1988〕15号）第四条规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（国税地〔1989〕140号）第一条规定，对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。

《财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕56号）规定：在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的。由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。此种情况由承租人缴纳土地使用税。

三、政策依据

1.《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规定

2.《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（国税地〔1988〕15号）第四条

3.《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（国税地〔1989〕140号）

4.《财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕56号）

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