- 防风险与筹划要同步考虑
- 文号：无阅读：1360发文日期：2016-05-24
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来源：中国税务报 作者：刘天永 发布时间:
2016-05-24
对于金融企业而言，面对全新的增值税法规，防控税务风险应该与税收筹划同步考虑。
增值税是“以票控税”最为典型的税种，发票管理十分严格。以商业银行为例，如何在全流程中对增值税销项专用发票领用、保管、开具、寄送、作废、红字冲销、留存以及对进项发票获取、移交、认证、抵扣、报账、退回等进行管理，是对银行等金融企业运行管理水平的考验。尤其值得注意的是，由于增值税专用发票可以被增值税一般纳税人直接用于抵扣应交税款，巨大利益驱动下，虚开增值税发票刑事犯罪案件层出不穷，虚开增值税专用发票则最高面临无期徒刑的处罚，包括财务人员、企业法人代表、董事长、总经理、项目负责人、相关部门负责人、采购人员、库房人员等合同管理人员都面临这一风险。
营改增后，正规、合法的企业也可能产生虚开的冲动，虚开“主场”可能向应税服务转移。诸如合同签订主体与实际收款主体不一致，造成增值税“三流不一致”极易引发“虚开”风险。企业应切实提高发票的管理规范性。实行岗位分离，发票的开具、认证、申报、发票领用存放等环节实行岗位分离制度，控制风险。同时，梳理税务风险点，结合业务流程全面梳理增值税等涉税风险点，重点防范虚开增值税专用发票风险。另外，制定合规手册，制定企业增值税申报、发票管理等操作合规手册，提供操作规范和准则，强化岗位责任。
由营业税改征增值税的变化，也对企业的会计核算科目、会计处理等提出了新的要求，尤其是价税分离体系对财务系统带来全方位的挑战，对于发票的开具、认证、抵扣等管理需要具体分工，强化责任，并借助信息系统的升级予以固化。同时，刘天永建议金融企业调整业务流程与合同文本。企业可以根据营改增对企业财务利润指标带来的评估分析，将分析结果反馈给销售部门以及采购部门和营销部门，用于指导其制定定价政策和销售策略，合理选择供应商。在此基础上，企业有必要根据新税制，全面调整优化各项合同文本，以应对增值税下诸如视同销售、混合销售、兼营等引发的法律风险。
对金融企业而言，在防范税务风险的同时开展税收筹划是非常必要的。除了合理规划不动产的购进增加抵扣外，金融企业应该利用增值税的抵扣优势，积极开展业务外包和业务模块的拆分。一方面，这有助于取得相应的抵扣发票，减少税负；另一方面，也有利于企业集中精力做好主业，实现核心竞争力的突破和提升；同时，大型金融企业集团经营业态复杂，如能通过业务性质分析，合理分拆出增值税率较低的业务，则可以实现部分业务税率的下降，避免兼营情形“从高适用税率”的风险。
金融企业在开展税务筹划的过程中，还应该做到合同和财务核算相匹配，关注隐形税收和非税成本，确保所有业务安排都有合理商业目的。其中，合同作为税务筹划的主要工具和载体，应予以格外关注。在签约主体、商品服务性质、交易价款、纳税义务发生时间、价外费用、涉税担保条款等方面，公司财税部门应该给予充分重视，同时做好相关资料、凭证的管理工作，以应对未来税务机关的检查。
作者：北京市华税律师事务所主任，全国首批税务领军人才
