• 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局公告2016年第5号 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于发布《安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法》的公告
• 文号：安徽省国家税务局 安徽省地方税务局公告2016年第5号阅读：1493发文日期：2016-06-22

• 现发布《安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法》，自2016年8月1日起施行。

  特此公告。

   

  安徽省国家税务局 安徽省地方税务局

  2016年6月22日

   

  安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法

  第一条为了促进全省各级税务机关规范行使税务行政处罚裁量权，维护纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人（以下统称税务行政相对人）的合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等法律、法规、规章规定，结合《国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》（国税发〔2012〕65号）等要求，制定本办法。

  第二条安徽省各级税务机关行使税务行政处罚裁量权，应当遵守本办法。

  《安徽省税务行政处罚裁量基准》是本办法的附件，规定了税收违法行为的行政处罚裁量幅度，实施相关行政处罚时，应当遵照执行。

  法律、法规、规章和国家税务总局税收规范性文件对税务行政处罚裁量权的行使另有规定的，从其规定。

  第三条本办法所称税务行政处罚裁量权，是指各级税务机关在法定职权范围内，依照法律、法规、规章规定的条件、种类和幅度等，决定并作出税务行政处罚的权力。

  本办法所称各级税务机关，包括各级国税机关、各级地税机关。

  第四条行使税务行政处罚裁量权应当依法公开处罚依据，包括法律法规规章、税务行政处罚裁量权适用规则、税务行政处罚裁量基准等。除涉及国家秘密和商业秘密、个人隐私外，应当依法公开处理结果。

  第五条实施税务行政处罚，运用裁量权时，应当遵循下列基本原则：

  （一）合法性原则。实施税务行政处罚，必须有法律、法规或者规章的规定，并严格依照法定权限和程序，不得超越法定的种类、幅度。

  （二）合理性原则。实施税务行政处罚，应当以事实为依据，与税收违法行为的性质、情节以及社会危害程度相当。

  （三）处罚与教育相结合原则。实施税务行政处罚，应当以督促税务行政相对人纠正税收违法行为为目的，教育其自觉遵守法律。

  （四）一事不再罚原则。对税务行政相对人的同一个税收违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。

  第六条税务行政相对人有下列情形之一的，不予行政处罚：

  （一）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的；

  （二）违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的；

  （三）违反税务部门规章应当给予行政处罚的行为，在两年内未被发现的；

  （四）其他依照法律、法规、规章规定不予行政处罚的。

  第七条税务行政相对人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻处罚：

  （一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

  （二）受他人胁迫有违法行为的；

  （三）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；

  （四）其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。

  第八条对税务行政相对人给予罚款的行政处罚的，罚款数额按照下列规则确定：

  （一）罚款为一定金额的倍数的，减轻处罚应当低于最低倍数，但最低不得低于10%，从轻处罚应当低于最高倍数与最低倍数的平均值；

  （二）罚款为一定幅度的数额的，减轻处罚应当低于最低罚款数额，从轻处罚应当低于最高罚款数额与最低罚款数额的平均值；

  （三）只规定最高罚款数额没有规定最低罚款数额的，减轻处罚按最高罚款数额的10%以下确定，从轻处罚按最高罚款数额的10%—30%之间确定。

  第九条行使税务行政处罚裁量权时，法律、法规、规章规定可以处或者可以并处的，可以选择适用；规定处或者并处的，不得选择适用。

  第十条行使税务行政处罚裁量权时，法律依据的适用应当遵循下列原则：

  （一）税收违法行为发生时与被查处时法律、法规及规章规定不一致的，适用税收违法行为发生时的规定，但为了更好保护税务行政相对人权利和利益而适用被查处时规定的除外；

  （二）对于法律、法规及规章都有规定的，应当优先适用上位法规定；

  （三）对于同一机关制定的法律、法规、规章，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定；

  （四）对于同一机关制定的法律、法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。

  第十一条行使税务行政处罚裁量权，应当严格履行法定的告知义务，将拟作出处罚决定的事实、理由、依据以及依法享有的权利告知税务行政相对人。

  第十二条行使税务行政处罚裁量权，应当听取税务行政相对人的陈述、申辩，并记录在案，以证据形式予以固定。对其提出的事实、理由和证据，应当进行复核。

  经过复核，税务行政相对人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳；不予采纳的，应当在税务行政处罚文书中说明理由，并不得因其申辩而加重处罚。

  第十三条行使税务行政处罚裁量权过程中，存在应当依法回避情形的，税收执法人员应当回避。

  第十四条除依法可以适用简易程序的外，实施税务行政处罚，应当依法由不同的机构或者人员分别承担立案（受理）、调查、决定、执行等职能。

  第十五条行使税务行政处罚裁量权，有下列情形之一的，应当经过集体讨论决定：

  （一）认定事实、证据、定性或者适用法律、政策依据争议较大的；

  （二）拟作出的行政处罚在法律、法规、规章规定的幅度范围内，但与相关裁量基准不一致的；

  （三）拟作出较重处罚或者减轻处罚的。

  第十六条税务行政相对人认为税务机关违法或者不当行使税务行政处罚裁量权，侵犯其合法权益的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

  第十七条本办法由安徽省国家税务局、安徽省地方税务局负责解释。

  第十八条 本办法自2016年8月1日起施行。《安徽省国家税务局关于发布〈安徽省国税系统规范行政处罚裁量权实施办法〉的公告》（安徽省国家税务局公告2013年第3号）、《安徽省地方税务局关于印发〈安徽省地方税务局税务行政处罚裁量基准（试行）〉的通知》（皖地税函〔2012〕713号）同时废止。

  
  

  附件：

  安徽省税务行政处罚裁量基准

  违法 违章 种类	税收违法行为	税务行政处罚依据	裁量基准
  税 务 登 记 类	1.纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（一）项：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按逾期办理税务登记、变更登记或者注销登记天数处每日10元的罚款，最高罚款2000元。 3.超过责令期限15日拒不改正或有其他严重情节的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  	2.纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十条：“纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按逾期办理税务登记验证或者换证手续的天数处每日10元的罚款，最高罚款2000元。 3.超过责令期限15日拒不改正或有其他严重情节的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  	3.纳税人未按照规定使用税务登记证件或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第三款：“纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.未造成税款流失的，处2000元罚款。 2.造成税款流失5万元以下的，处2000元以上1万元以下的罚款。 3.造成税款流失5万元以上的，或具有其它严重情节的，处1万元以上5万元以下的罚款。
  	4.纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的。	《税务登记管理办法》第四十三条：“纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按有关法律、行政法规的规定处理。”	按以下标准处以罚款： 1.情节轻微的，处2000元以下的罚款。 2.情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  	5.扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的。	《税务登记管理办法》第四十四条：“扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以1000元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按逾期办理扣缴税款登记天数处每日10元的罚款，最高罚款1000元。
  	6.银行和其他金融机构未依法在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十二条：“银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令限期内改正的，处2000元以上（含本数）5000元以下的罚款。 2.超过责令期限改正的，处5000元以上2万元以下的罚款。 3.超过责令期限15日拒不改正或有其他严重情节的，处2万元以上5万元以下的罚款。
  	7.纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（四）项：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按超过责令限期天数处每日50元的罚款，最高罚款2000元。 3.超过责令期限15日拒不改正或有其他严重情节的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  纳 税 申 报 类	1.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按超过责令限期天数处每日50元的罚款，最高罚款2000元。 3.超过责令期限15日拒不改正或其他严重情节的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。
  	2.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的（其结果未造成实际不缴或少缴税款的）。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.编造虚假计税依据金额10万元以下的，处5000元以下的罚款。 2.编造虚假计税依据金额10万元以上30万元以下的，处5000元以上2万元以下的罚款。 3.编造虚假计税依据金额30万元以上的，或5年内有两次以上该行为，或有其他严重情节的，处2万元以上5万元以下的罚款。
  	3.纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现的，处不缴或少缴税款50%罚款。 2.5年内再次出现的，处不缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 3.5年内有两次以上该行为的，或有其他严重情节的，处不缴或少缴税款3倍以上5倍以下的罚款。
  发 票 管 理 类	1.应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的。 2.拆本使用发票的。 3.扩大发票使用范围的。 4.以其他凭证代替发票使用的。 5.跨规定区域开具发票的。 6.未按照规定缴销发票的。	《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条：“违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收： （一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的； （二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的； （三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的； （四）拆本使用发票的； （五）扩大发票使用范围的； （六）以其他凭证代替发票使用的； （七）跨规定区域开具发票的； （八）未按照规定缴销发票的； （九）未按照规定存放和保管发票的。”	责令改正，有违法所得的予以没收，按以下标准处以罚款： 1.涉案发票（其他凭证）在10份以下的，可以处1000元以下的罚款。 2.涉案发票（其他凭证）在10份以上25份以下的，可以处1000元以上3000元以下的罚款。 3.涉案发票（其他凭证）在25份以上，或在5年内有两次以上相同行为的，或有其他严重情节的，可以处3000元以上1万元以下的罚款。
  	7.使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的。		责令改正，有违法所得的予以没收，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按逾期报送开具发票数据的天数处每日10元的罚款，最高罚款2000元。 3.超过责令期限15日拒不改正或其他严重情节的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。
  	8.使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的。 9.未按照规定存放和保管发票的。		责令改正，有违法所得的予以没收，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正，且未造成税款流失的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，或造成税款流失的，可以处2000元以下罚款。 3.超过责令期限15日拒不改正的，或造成税款流失严重的，或有其他严重情节的，可以处2000元以上1万元以下罚款。
  	10.跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的。 11.丢失发票或者擅自损毁发票的。	《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条：“跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。 丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。”	责令改正，有违法所得的予以没收，按以下标准处以罚款： 1.涉案发票在10份以下的，可以处2000元以下的罚款。 2.涉案发票在10份以上25份以下的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。 3.涉案发票在25份以上的，或在5年内有两次以上该行为的，或有其他严重情节的，处1万元以上3万元以下的罚款。
  	12.为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。 13.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。 14.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 15.非法代开发票的。	《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 非法代开发票的，依照前款规定处罚。”	没收违法所得，按以下标准处以罚款： 1.虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款。 2.虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款。
  	16.未经税务机关指定，非法印制发票的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第七十一条：“违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”	销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，按以下标准处以罚款： 1.非法印制发票，定额发票金额累计1万元以下或者非定额发票份数50份以下的，并处1万元以上3万元以下的罚款。 2.非法印制发票，情节严重的，并处3万元以上5万元以下的罚款。
  	17.私自印制、伪造、变造发票；非法制造发票防伪专用品；伪造发票监制章的。	《中华人民共和国发票管理办法》第三十八条：“私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。”	按以下标准处以罚款： 1.没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款。 2.对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证。 以上处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。
  	18.转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的； 19.知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。	《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条：“有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收： （一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的； （二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。”	有违法所得的予以没收，按以下标准处以罚款： 1.涉案发票在10份以下的，或涉案发票监制章1个的，或涉案发票防伪专用品1个的，处1万元以上（含本数）2万元以下的罚款。 2.涉案发票在10份以上25份以下的，或涉案发票监制章和发票防伪专用品合计数在3个以下的，处2万元以上5万元以下的罚款。 3.涉案发票在25份以上的，或涉案发票监制章和发票防伪专用品合计数在3个以上的，或在5年内有两次以上该行为的，或有其他严重情节的，处5万元以上50万元以下的罚款。
  	20.违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的。	《中华人民共和国发票管理办法》第四十一条：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”	没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
  税 务 管 理 类	1.纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（二）项：“纳税人有未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按超过责令限期天数处每日50元的罚款，最高罚款2000元。 3.超过责令期限15日拒不改正的，或有其他严重情节的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  	2.纳税人未按照规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（三）项：“纳税人有未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按超过责令限期天数处每日50元的罚款，最高罚款2000元。 3.情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  	3.扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十一条：“扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，可以按超过责令限期天数处每日50元的罚款，最高罚款2000元。。 3.超过责令期限15日拒不改正的，或有其他严重情节的，处2000元以上5000元以下的罚款。
  	4.非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十一条：“非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”	责令改正，按以下标准处以罚款： 1.涉案完税凭证在5份以下的，或税额合计2万元以下的，处2000元以上（含本数）1万元以下的罚款。 2.涉案完税凭证在5份以上25份以下的，或税额合计2万元以上10万元以下的，处1万元以上5万元以下的罚款。 3.涉案完税凭证在25份以上的，或税额合计10万元以上，或5年内有两次以上该行为的，或有其他严重情节的，处5万元罚款。
  	5.未按规定安装使用税控装置，或者故意损毁或擅自改动税控装置的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第（五）项：“纳税人有未按照规定安装、使用税控装置或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”	责令限期改正，按以下标准处以罚款： 1.在责令期限内改正，且未造成税款流失和其他后果的，可以不予罚款。 2.超过责令期限改正的，或造成税款流失和其他后果的，可以处2000元以下的罚款。 3.超过责令期限15日拒不改正的，或造成税款流失数额较大的，或有其他严重情节的，处2000元以上1万元以下的罚款。
  	6.未按规定开具税收票证的。	《税收票证管理办法》第五十四条第二款：“扣缴义务人未按照本办法开具税收票证的，可以根据情节轻重，处以一千元以下的罚款。” 《税收票证管理办法》第五十六条：“自行填开税收票证的纳税人违反本办法及相关规定的，税务机关应当停止其税收票证的领用和自行填开，并限期缴销全部税收票证；情节严重的，可以处以一千元以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.情节轻微，且未造成税款损失的，可以不予罚款。 2.情节严重的，可以处1000元以下的罚款。
  税 款 征 收 类	1.伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”	按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且能积极配合检查在规定期限内补缴税款及滞纳金并愿意接受税务行政处罚的，处不缴或少缴税款50%的罚款。 2.5年内再次出现的，或逃避、拒绝税务检查的，处不缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 3.情节严重，社会影响较大的，处不缴或少缴税款3倍以上5倍以下的罚款。
  	2.纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十五条：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”	按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且能及时改正在规定期限内补缴税款及滞纳金并愿意接受税务行政处罚的，处欠缴税款50%的罚款。 2.5年内再次出现的，处欠缴税款50%以上3倍以下的罚款。 3.情节严重，社会影响较大的，处欠缴税款3倍以上5倍以下的罚款。
  	3.以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条：“由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。” 《国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》（国税发〔2008〕32号）第一条：“出口企业骗取国家出口退税款的，税务机关按以下规定处理……”	按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且能积极配合检查主动缴纳骗取税款并愿意接受税务行政处罚的，处骗取税款1倍的罚款。 2.5年内再次出现的，或逃避、拒绝税务检查的，处骗取税款1倍以上3倍以下的罚款。 3.情节严重，社会影响较大的，处骗取税款3倍以上5倍以下的罚款。 除以上罚款外，同时可按《国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》（国税发〔2008〕32号）第一条的规定停止为其办理出口退税。
  	4.以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十七条：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.以威胁方法拒不缴纳税款，处拒缴税款1倍以上（含本数）2倍以下的罚款。 2.以暴力方法拒不缴纳税款的，或5年内再次抗税的，处拒缴税款2倍以上3倍以下的罚款。 3.以暴力、威胁方法拒不缴纳税款并有其它严重情节的，处拒缴税款3倍以上5倍以下的罚款。
  	5.纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”	责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现的，可以处不缴或者少缴税款50%的罚款。 2.5年内再次出现的，可以处不缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 3.5年内有两次以上该行为的，或有其他严重情节的，可以处不缴或者少缴税款3倍以上5倍以下的罚款。
  	6.纳税人拒绝代扣、代收税款的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十四条：“纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。”
  	7.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的（纳税人拒绝代扣、代收税款，扣缴义务人已向税务机关报告的除外）。	《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。” 《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）第二条第三款：“扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”	责成扣缴义务人限期补扣或补收应扣未扣、应收未收的税款，按以下标准处以罚款： 1.扣缴义务人在限期内补扣或补收税款的，处应扣未扣、应收未收税款50%以上（含本数）1倍以下的罚款。 2.扣缴义务人无法补扣或补收税款的，处应扣未扣、应收未收税款1倍以上2倍以下的罚款。 3.5年内有两次以上该行为的，或有其他严重情节的，处应扣未扣、应收未收税款2倍以上3倍以下的罚款。
  	8.为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致其未缴、少缴税款的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条：“为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”	没收其违法所得，按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且能积极配合检查协助税务机关追缴税款并愿意接受税务行政处罚的，处未缴或者少缴税款50%以下的罚款。 2.5年内再次出现的，或逃避、拒绝税务检查的，处未缴或者少缴税款50%以上1倍以下的罚款。
  	9.税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十八条：“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且能积极配合检查协助税务机关追缴税款并愿意接受税务行政处罚的，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%的罚款。 2.5年内再次出现的，或逃避、拒绝税务检查的，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上1倍以下的罚款。 3.5年内有两次以上该行为的，或无法追补未缴少缴税款的，或有其他严重情节的，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款1倍以上3倍以下的罚款。
  税 务 检 查 类	1.纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条：“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。” 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十六条：“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚： （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的； （二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的； （三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； （四）有不依法接受税务检查的其他情形的。”	责令改正，按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且情节轻微并能立即改正的，可以处1万元以下的罚款。 2.5年内再次出现的，或经责令改正未及时改正的，处1万元以上2万元以下的罚款。 3.5年内有三次以上该行为的，或有其他严重情节的，处2万元以上5万元以下的罚款。
  	2.税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的。	《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十五条：“税务机关依照税收征管法第五十四条第（五）项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。”	责令改正，按以下标准处以罚款： 1.经责令改正，能积极配合检查的，可以不予罚款。 2.经责令改正但未在规定期限内改正的，可以处1万元以下的罚款。 3.情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。
  	3.拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的。	《中华人民共和国税收征收管理法》第七十三条：“纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处10万元以上50万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上1万元以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.造成税款流失5万元以下的，对单位处10万元罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上（含本数）2000元以下的罚款。 2.造成税款流失5万元以上100万元以下的，对单位处10万元以上30万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上5000元以下的罚款。 3.造成税款流失100万元以上的，对单位处30万元以上50万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处5000元以上1万元以下的罚款。
  纳 税 担 保 类	1.纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的。	《纳税担保试行办法》第三十一条第一款：“纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处以1000元以下的罚款；属于经营行为的，处以1万元以下的罚款。”	处以1000元以下的罚款；属于经营行为的，处以1万元以下的罚款。
  	2.非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的。	《纳税担保试行办法》第三十一条第二款：“非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的，由税务机关处以1000元以下的罚款。”	处以1000元以下的罚款。
  	3.纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的。	《纳税担保试行办法》第三十二条：“纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的，由税务机关按照《税收征管法》第六十八条规定处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下的罚款。”	按以下标准处以罚款： 1.5年内首次出现，且能积极配合检查在规定期限内补缴税款并愿意接受税务行政处罚的，按照《税收征管法》第六十八条规定处未缴、少缴税款50%的罚款。 2.5年内再次出现的，或逃避、拒绝税务检查的，按照《税收征管法》第六十八条规定处未缴、少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 3.情节严重，社会影响较大的，按照《税收征管法》第六十八条规定处未缴、少缴税款3倍以上5倍以下的罚款。

  备注：1.本《裁量基准》规定的“以下”均含本数，“以上”均不含本数，但标注含本数的除外；

      2.逾期的天数为公历天数。

   

  《安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法》解读

  《安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法》作为税收规范性文件，已通过安徽省国家税务局  安徽省地方税务局公告的形式对外发布，从2016年8月1日起正式实施。为了确保《安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法》（以下简称《实施办法》）得到准确理解、正确执行，现作如下解读：

  一、关于实施办法的定位

  从制定目的来看，是为了促进全省各级税务机关规范行使税务行政处罚裁量权，维护税务行政相对人的合法权益，因此，属于“税收规范性文件”范畴，有别于“内部管理制度”，应当予以公开发布，便于税务行政相对人知悉。从制度内容来看，主要围绕规范全省各级税务机关的税务行政处罚行为，以避免行政处罚裁量权行使的随意性，因此，属于“控权法”范畴。

  二、关于实施办法的结构

  《国务院关于加强法治政府建设的意见》（国发〔2010〕33号），提出要“建立行政裁量权基准制度，科学合理细化、量化行政裁量权，完善适用规则，严格规范裁量权行使，避免执法的随意性”。因此，“建立裁量基准”（实体方面）和“完善适用规则”（程序方面）均是规范税务行政裁量权行使的重要举措，两者缺一不可。《实施办法》贯彻“实体与程序并重、程序更重”的要求，对“建立裁量基准”和“完善适用规则”进行了整合，将“裁量基准”作为实施办法的附件。

  三、关于实施办法的内容

  《实施办法》第五条从遵循的基本原则角度，对税务行政处罚裁量权的行使提出了总体要求。《实施办法》第六条和第七条对税务行政处罚中不予处罚、从轻或者减轻处罚的情形进行了界定和列举。《实施办法》第八条对减轻、从轻情节的适用和考量进行了统一和规范。《实施办法》第十一条、第十二条、第十三条、第十四条、第十五条对税务行政处罚实施程序进行了重申和强调，特别是第十二条第二款确立了说明理由制度，明确规定对税务行政相对人提出的事实、理由或者证据“不予采纳的，应当在税务行政处罚文书中说明理由”。

  四、关于裁量基准的确定

  《实施办法》中《安徽省税务行政处罚裁量基准》依据现行有效的税收法律、法规和规章，将税收违法行为划分为税务登记类、纳税申报类、发票管理类、税务管理类、税款征收类、税务检查类、纳税担保类等七类，细化为“纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记”等51个税务行政处罚项目，并按照税收违法行为、税务行政处罚依据、裁量基准进行全面梳理，以表格的形式进行了展示。裁量基准的确定，结合安徽省税务工作实际，关注解决原有制度执行中问题，并积极借鉴了湖南省、湖北省、重庆市、浙江省、甘肃省等税务机关的做法和经验。考虑到“裁量基准”的合理性仍有待税务行政处罚实践进行检验和不断完善，因此，《实施办法》第二条第二款规定，“实施相关行政处罚时，应当遵照执行”，并通过第八条和第十五条第（二）项对偏离“裁量基准”的适用作了适度控制，以防止可能带来的制度性风险。

  五、关于裁量基准的适用

  确定裁量基准时，裁量因素分为法定裁量因素和酌定裁量因素。法定裁量因素根据罚则确定，主要包括责令限期改正、没收违法所得、罚款等；酌定裁量因素是划分裁量阶次的依据，主要包括违法行为持续的时间、违法次数、涉案数量、涉案金额等，划分裁量阶次时按照“孰重”原则确定。各级税务机关可以根据本地区的具体情况，建立税务行政处罚台账，将违法事实、具体情节、金额大小、以往表现（五年内违法行为发生频率）、处罚结果等关键要素列出，在以后的处罚中，与前例处罚进行比较对照，相同情况，相同处罚，可有效避免人为因素对行政处罚裁量权实施造成的干扰。

  适用裁量基准时，应当注意把握以下几点：第一，限期改正的期限确定。考虑到税收征管事项的复杂性，裁量基准没有对责令限期改正的“期限”作出具体规定，各级税务机关应当根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等规定，结合个案实际情况进行明确。第二，裁量基准的适用要求。适用行政处罚裁量基准，应当遵循“同等情形、同等对待”的基本要求，尽量避免同一地、同一违法事实、情节类似的违法行为处罚尺度掌握不一致问题的发生。第三，“5年内”的具体理解。裁量基准中关于“5年内首次出现”、“5年内再次出现”、“5年内有两次以上”的规定，起算点为《实施办法》施行之日。对于《实施办法》施行之日以前的税收违法行为，可以参照以前的做法进行处罚。第四，注意“备注”的适用。裁量基准中多次出现“以上”、“以下”以及天数的规定，备注对其内涵和外延作了统一界定，实施税务行政处罚时应当遵照执行。

  六、关于基准适用的举例

  以“纳税申报类”中“1.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。”为例。

  处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。”

  裁量基准：责令限期改正，按以下标准处以罚款：

  1.在责令期限内改正的，可以不予罚款。

  2.超过责令期限改正的，可以按超过责令限期天数处每日50元的罚款，最高罚款2000元。

  3.超过责令期限15日拒不改正或其他严重情节的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。

  本项裁量基准针对纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人存在未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的行为。

  根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定，纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。纳税人、扣缴义务人可以采取直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。纳税人、扣缴义务人如果不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。纳税人在纳税期内没有应纳税款，或者享受减税、免税待遇的在减税、免税期间，也应当按照规定办理纳税申报。

  裁量基准从是否按照税务机关限期改正、是否存在其他严重情节两个方面，将税务行政处罚幅度细化为三个层次：（1）考虑到有的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报、报送有关资料，是因为法律意识淡薄、不了解政策规定或不可抗力等无法预见的原因造成的，对此类行为如果能够在税务机关限定的期限内改正，可以不予罚款；（2）对于有的纳税人、扣缴义务人在限定期限内未改正，但在超过限定期满后15日内改正的，根据超过限定期满后15日内改正时间的长短，可以处每日50元的罚款，最高罚款2000元；（3）对经税务机关责令限期改正超过15日期限拒不改正，或有其他严重情节的，可以根据纳税人拒不改正的情节或其他违法严重程度给予处罚，处2000元以上1万元以下的罚款。

  日常税收管理中，对此类税收违法行为进行处罚时，应当注意以下几点：第一，发现纳税人、扣缴义务人逾期未申报行为后，应当先依照法定程序制作并向纳税人、扣缴义务人送达《责令限期改正通知书》，通知责令限期改正事项及限改期限。第二，“规定的期限”是指纳税人、扣缴义务人的纳税申报期限，即税收法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关办理纳税申报、报送有关资料的期限。第三，纳税人、扣缴义务人的逾期未申报行为，并未造成不缴或者少缴税款的后果。如果纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，则应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款的规定进行处罚；如果经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，则应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定进行处罚。第四，对于一个申报期涉及多个税种申报的，如果纳税人均未办理，实际工作中只按照未申报行为处罚一次，不得分别税种进行多次处罚，否则将违背“一事不二罚”原则。例如：纳税人每月应申报税种4个，某月只申报了其中1个税种，对于其他未申报的3个税种应当视为一个违法行为，只罚款1次；但如果次月仍存在未申报行为，则应当视为一个新的违法行为，可以再次予以罚款。第五，税务机关一般不在责令限改期限前，作出行政处罚决定。如果在限期内对纳税人、扣缴义务人进行了处罚，而纳税人、扣缴义务人在限期内又不改正的，则会出现处罚过轻的问题。第六，并非所有类似违法行为必须予以处罚，这在基准三个层次中均有“可以”的表述。第七，实施税务行政处罚时，应当严格遵循《安徽省规范税务行政处罚裁量权实施办法》中关于不予、从轻或者减轻处罚等规定，并在相应的裁量阶次内进行适用裁量。

   

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