来源：中国税务报 作者：阚歆旸 通讯员 陶颖 发布时间：2018-08-17
增值税留抵税额可以退了，对应的附加税费怎么办？财政部、国家税务总局发布《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号，以下简称70号文件）后，在一些纳税人正讨论这个问题的时候，财政部、国家税务总局发布了《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号，以下简称80号文件），允许获得增值税留抵税额退还的纳税人，从城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加（以下统称附加税费）的计税依据中，扣除退还的增值税税额。两个利好政策接连发布，纳税人拍手叫好。
附加税费不再重复缴
随着70号文件和80号文件的相继出台，石家庄国融安能分布能源技术有限公司（以下简称国融安能）财务经理王女士的心情也跟着变化。
据记者了解，国融安能的经营范围涉及工业余热利用项目、分布式能源项目的开发、建设和运营以及能源综合利用技术咨询、推广和应用。国融安能属于供热行业，行业存在前期投入大、财务费用支出密集等特点。特别是近年来，国融安能一直在进行基础设施建设，企业进项税额因此一直在增加，且进项税额总是大于销项税额。在70号文件出台的第一时间，王女士便组织公司财税人员研究政策，确认国融安能可以享受退税政策。准备好相关资料并提交税务机关后，很快收到1300多万元增值税留抵退税。王女士表示，这场“及时雨”减轻了公司流动资金的压力，是“真金白银的实惠”。
在喜的同时，王女士也有忧。获得留抵税额退税后，相应的附加税费怎么办？作为附加税费计税基础的增值税，其留抵退税与附加税费是密切相关的。从实践看，允许获得增值税留抵税额退还的纳税人，如果不从附加税费的计税依据中扣除退还的增值税税额，会导致获得增值税退税的同时，还要重复缴纳附加税费，进而影响企业申请增值税留抵退税的积极性。正在王女士犯愁之际，财政部、国家税务总局发布了80号文件，允许范围内的纳税人从附加税费的计税依据中，扣除退还的增值税税额。因此，看到80号文件，王女士的心情又转忧为喜。
企业利好究竟有多少
谈起80号文件带来的利好，中税科信税务师事务所高级合伙人张艳向记者算了笔账。
假设A企业2017年底期末留抵税额为1000万元，2018年7月期末留抵税额为1200万元，增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。同时，A企业所在城市的城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%，地方教育附加率为2%。由于2018年7月期末留抵税额大于2017年底期末留抵税额，因此当期可退还的期末留抵税额，就是2017年底期末留抵税额1000万元，待留抵税额为200万元。
假如A企业2018年8月的销项税额为900万元，取得经认证可抵扣的增值税进项税额为600万元，则8月应纳增值税税额100万元（900-600-200）。80号文件出台前，A企业按70号文件规定申请留抵退税后，8月需要就100万元的增值税，缴纳12%（7%+3%+2%）的附加税费12万元。但是，如果A企业没有申请留抵退税，企业无需缴纳附加税费。换句话说，在80号文件没有出台的情况下，企业除非有极大的融资需求且融资成本明显高于12%，或者有投资回报大于12%的项目才会申请增值税留抵退税。
张艳介绍，在70号文件出台后，因附加税费而选择不退税的企业并不少见。根据80号文件规定，由于上期退还留抵税额1000万元，则本期应纳附加税费的计税依据为-900万元（100-1000），无需再缴纳附加税费了。“这样，企业享受退还留抵税额的优惠就不再有后顾之忧了。”张艳说。
中税科信税务师事务所高级合伙人周文成提醒纳税人，70号文件和80号文件加起来就是一个“优惠套餐”，如果用得好，还能在很大程度上为企业盘活资金、降低税务成本。记者了解到，在周文成的帮助下， 河北博科生物技术有限公司（以下简称博科生物）就因70号文件和80号文件的出台，又享受了一连串优惠。
博科生物是从事肿瘤靶向药物和疫苗上游技术开发的高新技术企业，属于70号文件规定的“范围内行业”。博科生物财务总监潘建介绍，企业用拿到的退税款购买材料、固定资产以及用于研发投入，一方面为企业带来可抵扣的进项税额，另一方面还能享受加速折旧和加计扣除等税收优惠。
前提条件必须要满足
采访中，专家也提醒企业，在享受70号文件和80号文件的优惠时，注意满足相关的前提条件。
甘肃永诚税务师事务所所长柴成山提醒，纳税人在运用80号文件优惠时，应注意符合70号文件中规定的行业范围和纳税登记要求。纳税人应符合70号文件中要求的化学原料和化学制品制造业、金属制品业、通用设备制造业、专用设备制造业、汽车制造业等18个行业范围，以及符合企业应是纳税信用等级为A级或B级的要求。
尤尼泰（北京）税务师事务所合伙人贾连峰提醒企业，按主管税务机关的要求，准备相关材料及其计算依据，如“申请增值税期末留抵税额退税的报告”等资料，同时企业也应留存相关资料进行备份，并妥善留存。“值得注意的是，享受优惠的企业应对所提供的资料数据的完整性、真实性以及准确性负责。如采取虚假方式恶意骗取留抵税额退税，应承担相应的法律责任。”贾连峰说。
张艳还提醒，目前70号文件中提到的办理退税的截止时间为8月31日前申报、9月30日前完成退还工作。相关企业应该抓紧时间准备相关的材料，尽早实现留抵税额“应退尽退”。
