- 股权投资计算招待费注意四个风险点
- 文号：无阅读：2316发文日期：2018-08-31
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来源：中国税务报 作者：沈燕 汤晨曦 廖永红 发布时间：2018年8月31日
从事股权投资业的企业，在计算业务招待费扣除基数时，经常会对政策把握不准确，导致税务风险加剧。
A企业对甲公司进行股权投资，初始成本为100万元，后来转让所持有的甲公司股份，取得了400万元的回报。如果该回报计入投资收益，则金额为300万元（400-100）。那么，计入业务招待费计算基数是投资收益300万元还是营业收入400万元？
《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条明确，企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
因此，符合规定的企业可以将相关收入金额（应以400万元），而不是投资收益金额，作为计算业务招待费的基数。
从事股权投资业务的企业，在计算业务招待费时要注意以下几个风险点：
一是只适用投资类企业。允许将投资收益作为计算业务招待费扣除限额的依据，仅限于从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），不适用于非投资类企业。
例如，某商业企业将股票转让所得及股息、红利所得所产生的投资收益，作为当年度计算业务招待费扣除的基数，并据此在企业所得税前扣除。税务机关要求该企业进行纳税调增处理。因为工业、商业企业等不属于投资类企业，不能参照上述规定。
要注意的是，从事股权投资业务的企业包括从事股权投资业务的各类企业，不仅仅指专门从事股权投资业务的企业。
二是销售（营业）收入的确定。企业所得税税前扣除业务招待费，其计算基数为“当年销售（营业）收入”的数额。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入，但不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益。
例如，某投资公司2017年让渡固定资产取得收入350万元，会计上作营业外收入处理，在确定税前扣除业务招待费的计算基数时，税务机关不予认可营业外收入350万元的计入。
三是业务招待费的计算基数。在利润表上，投资收益与营业收入分开核算和填列。因此，从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让扣除成本后的收入，一旦计入“投资收益”科目，计算招待费的基数就小了。而且，股权转让业务的收入在没有扣除成本前与扣除成本后存在差异，直接影响应纳税所得额。需要注意的是，《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（国家税务总局公告2017年第54号）中的《企业基础信息表》单列“从事股权投资业务”栏目。有股权投资和股息红利的纳税人，申报所得税时在此栏勾选“是”，业务招待费便不再受原来基数的限制。
四是查补收入计入计算基数。查补收入应该按税法规定进行纳税调整，在补充申报时填列到“销售（营业）收入合计”里，作为计提业务招待费的基数。企业会计准则规定，除对外捐赠等特殊情况外，企业发生非货币资产交换，将自有资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利等业务时，应按公允价值结转销售收入，同时结转业务成本。例如，某投资企业将从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入作为免税收入处理，税务机关认为其不符合相关条件，查增了收入，该部分查增收入可作为该投资企业计算业务招待费的基数。
（作者单位：国家税务总局吉安市税务局）
