- 企业抵顶费用不能随意
- 文号：无阅读：2489发文日期：2018-01-05
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来源：中国税务报 作者：王文清 孟凡华 滕立青 发布时间：2018年1月5日
为有效应对部分企业利用成品油“溢余”专用发票少缴税款，税务机关利用税务风险管理系统和增值税发票电子底账管理系统，通过“成品油抵扣进项占比分析”指标来核实纳税人开具的成品油进项发票的明细信息。然而，仍有一些企业存在用自制出库单领取成品油抵顶费用未作销售收入，或者销售成品油未计销售收入的情形。总体来看，这些企业抵顶费用较为随意，很容易产生税务风险。
症状：成品油进项税额占比偏高
某集团公司旗下A石料加工厂主要业务是加工销售石子、石料。2016年，A石料加工厂应税销售额1287.95万元，销项税额218.93万元，进项税额173.89万元，应缴增值税45.04万元。成品油取得进项税额114.77万元，成品油抵扣进项占比66%，增值税税负3.5%。据了解，该厂用于生产的主要原材料是石头，成品油主要用来采掘、装卸、运输货物，成品油占比存在严重不匹配现象，且增值税税负远低于全市行业增值税平均税负4.98%。税务机关怀疑，A石料加工厂可能存在虚开增值税专用发票，虚抵进项税额或购进成品油抵顶债务、抵顶费用或账外经营，未作销售收入等行为。
诊断：自用成品油随意抵顶车辆租赁费
针对疑点，税务机关全面梳理、核实了该企业货物购销合同、发票取得环节以及取得的增值税专用发票的付款情况等一系列涉税信息。实地核实后发现，A石料加工厂租赁用于运输产品的车辆未按规定索取租赁发票，将租赁车辆用成品油直接抵顶了租赁车辆的费用，自制出库单29份，领出成品油71.66吨，抵顶车辆租赁费应计提销项税额41227.33元。根据《增值税暂行条例》第一条、第四条和《增值税暂行条例实施细则》第三条的相关规定，企业购进成品油抵顶车辆租赁费，相当于以物易物，应作为销售收入计提销项税额。据此，税务机关对A石料加工厂实行纳税所得额调整，调增应纳税所得额24.3万元，并从滞纳之日起加收滞纳金。
处方：抵顶费用要合法合规
A石料加工厂的案例并非个案。税务机关在调查中发现，企业利用自制出库单领取成品油抵顶费用未作销售收入或销售成品油未计销售收入，从而产生税务风险的情形，主要集中在采矿业、非金属矿物制品业、建材批发业、煤炭及制品批发以及金属矿及制品批发等行业。
随着企业税收法律意识的增强，大部分企业对销售货物缴纳增值税较为重视，但对于购进货物抵顶费用仍存在把关不严的现象。因此，企业对于增值税计提销项税额时，应结合企业申报表、财务报表开展关联分析。特别是要与固定资产类科目、货币资金以及往来科目相结合，分析问题，查找疑点。
同时，应该从设备存用、用油渠道、资金结算、运费支出和兼营收入五个方面着手，核对企业合同流、资金流、货物流、运输流和不符合营业常规的业务，重点核实是否取得虚开或第三方开具的增值税专用发票抵扣税款或者中间倒卖、抵顶债务未计收入等，要依法开具发票，保证所有填开项目真实合法。
（作者单位：国家税务总局税务干部进修学院、山东省潍坊市国税局、江苏省扬州市地税局）
