- 两类企业亏损弥补期限延长 关键词你理解了吗
- 文号：无阅读：3288发文日期：2018-07-27
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来源：中国税务报 作者：邹胜 发布时间：2018年7月27日
近日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号，以下简称76号文件），将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年。
最大限度弥补亏损
76号文件规定，自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。该政策的实施，对高新技术、科技型企业而言是利好。
由于高新技术、科技型企业普遍前期投入较大，取得收入、实现盈利的时点较晚，在企业所得税亏损弥补最长不超过五年的情况下，部分企业在前期研发、投入时产生的大量亏损，可能在计算企业所得税时无法得到弥补，导致企业后期所得税负担较重，无法真正体现合理负担、量能纳税。允许亏损弥补最长年限延长至10年后，虽然从理论上无法完全杜绝上述情况的发生，但从实际效果来讲，能大大减少上述情况，对鼓励扶持高新技术、科技型企业发展具有积极意义。
准确把握关键词“当年”
76号文件明确指出，可以享受该政策的企业是“当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业”，这句话中的“当年”如何理解？比如，A企业2018年具备高新技术企业资格，根据76号文件规定的“其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补”，那么A企业2013年至2017年尚未弥补完的亏损可以结转以后年度扣除，最长结转为10年，即2013年尚未弥补完的亏损最长结转至2023年，2017年的最长可结转至2027年。
若A企业高新企业技术资格于2018年到期，在2019年进行高新技术企业复审时未能通过也未取得中小科技型企业资格，该政策又如何享受。根据76号文件A企业2018年具备高新技术企业资格，其2013年至2017年的亏损按规定允许结转。2019年已不再具备高新企业技术资格，就不再符合76号文件的规定，即2018年的亏损不得享受往后结转并最长10年弥补的政策。
A企业虽然2019年不具高新企业技术资格，假设在2020年又重新取得了该资格，那么根据76号文件，允许对2020年之前5年（2015至2019年）的亏损进行结转。即在2020年又可以对2018年的亏损进行结转。
实务操作建议
76号文件规定，本次政策适用的对象为高新技术企业以及科技型中小企业，其中高新技术企业应按照《科技部
财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定；科技型中小企业应按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）规定取得科技型中小企业登记编号。 鉴于这两个资格各自的要求和办理程序有所不同，在实务中，存在部分企业同时具备这两项资格，建议这些企业可以同时申请取得两项资格。
（作者单位：吉林财经大学中国大企业税收研究所）
