- 应考虑耕地占用税法与征管法的衔接问题
- 文号：无阅读：2869发文日期：2017-02-15
-
来源：中国税务报 作者：王乾 季华 王明世 发布时间：2017年2月15日
对纳税人表述需要更精准。意见稿规定，耕地占用税的纳税人为占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，其中个人包括个体工商户、农村承包经营户以及其他个人。对于个人的解释，与耕地占用税暂行条例相比，增加了“农村承包经营户”。这样做的立法本意是可以理解的，但就立法技术而言，能否以更科学的表述加以规范，值得考虑。
承包经营户登记需要明确。增值税、消费税所称个人，仅指个体工商户和其他个人；意见稿所称的其他个人一般是指自然人。很明显，耕地占用税的纳税人比一般税种多了农村承包经营户这一特殊纳税群体。农村承包经营户无须办理营业执照，也无须办理税务登记证，在纳入金税三期后，对农村承包经营户如何实施税源户籍管理是个新课题。
与征管的衔接稍显简略。意见稿仅第十六条规定“耕地占用税的征收管理，依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行”，该规定过于原则，耕地占用税作为与工商税收属性迥异的税种，从纳税登记、申报纳税、税款追征到违法调查，至少应反映出完整的征管脉络，也就是说，要有确切的立法接口，而不是整块地将征管全交给税收征管法。回顾耕地占用税划归税务机关征管后的这几年，就一直面临融入现代化征管的命题。再如，意见稿第十条规定“依照本法第八条规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。”该税收优惠管理问题是耕地占用税的核心政策，明确减免程序与纳税人利益密切相关，但阐述过于简略，让纳税人很难把握。
耕地占用税法征求意见稿基本上对暂行条例进行了延续和平移，没有做大的变动，相应地税收征管也不会有大的波动。但是该税毕竟是涉农税种，与工商税收有较大不同，因此对其征管与一般税种不能等同视之。这就必须要考虑到耕地占用税的涉农特点，以及新税收征管法草案对税收征管提出的新规范，以推进耕地占用税法更为完善和优化。
科学精准地界定纳税人身份。首先，引入“自然人纳税人”概念。笔者认为，耕地占用税法中将“个人”改为“自然人”更为妥帖，税收征管法修订草案采用“自然人纳税人”的说法值得参照，这也可以为今后增值税、消费税等税种立法树立标杆。其次，明确连带纳税人。现行耕地占用税暂行条例实施细则规定，未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人；这是一个至关重要的原则性条款，关乎纳税身份的重大问题，建议应放到立法层次一并考虑。
与关联税种政策导向相适应。在当前坚持税收法定原则的大前提下，凡是进入立法程序的税收实体法，尤其要注意税法之间互适性问题，减少条款的显性冲突和潜在矛盾。耕地占用税作为独立的税种，在已颁布的税法中，与环境保护税关联性最强，因为保护耕地就是保护环境，而环境保护税法立法在前，耕地占用税立法在后，因此，后法主动对接前法可以避免冲突。同时，耕地占用税的税额标准与县域经济发展密切相关，这次意见稿仍以人均耕地面积来确定征税标准，应注重与县（区）为单位的城镇土地使用税的标准、等级、类别、幅度相衔接。另外，为避免征管中主管税务机关对一块土地同时征收耕地占用税和土地使用税，立法时应注意与现行城镇土地使用税暂行条例作相应的衔接。
与税收征管程序平稳对接。耕地占用税一些个性化的征管要求，如承包经营户登记、纳税人修正申报、实际的耕地占用面积核定和确认，税款追缴等方面，应在条款中略加表述，而避免沿用旧术语，以体现新法与其他涉税法律的协调性。明确纳税人的纳税登记要求，尽管这应是税收征管法明确的内容，但鉴于耕地占用税的纳税人与工商税收的纳税人重合交叉不多，特殊性很强，纳税意识相对较弱，将其从起初环节就用纳税人识别号进行纳税登记非常有必要，也便于耕地占用税与个人所得税、房地产税等其他税种归集在同一号码之下。个体工商户“两证整合”后，可以将统一社会信用代码作为纳税人识别号处理；由于农村承包经营户没有营业执照，只能以身份证号作为纳税人识别号，可在耕地占用税法中明确。
另外，从税种立法的完整性以及彰显纳税人的知情权考虑，应当单设条款规定耕地占用税收入的用途，明确专款专用，用于提高现有耕地的质量。
