- 预收账款：超期不确认收入有风险
- 文号：无阅读：4967发文日期：2017-12-15
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来源：中国税务报 作者：陈伟 罗强 周晓智 发布时间：2017年12月15日
大型装备制造企业生产工艺复杂，产品制造周期可达数月甚至超过1年，因此其预收账款规模往往较大。一些企业在处理工期超过12个月的合同时，容易出现未按规定及时确认增值税收入的情况，面临税务风险。
症状：预收账款余额占比虚高
2015年5月，某市国税局大企业科在对大型装备制造企业A公司开展重要涉税事项专项税收风险管理时发现，A公司2015年4月底预收账款余额148.31亿元，近12个月（2014年5月～2015年4月）申报增值税销售收入167.31亿元，预收账款余额占销售收入比例高达88.64%。
诊断：超期合同未做税务处理
据了解，A公司在生产经营中，会根据合同约定生产期限是否超过12个月，将签订的合同分为建造合同（合同工期超过12个月的产品）与非建造合同（合同工期在12个月以内的产品），并分别做会计和税务处理。建造合同产品销售收入在收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天确认；非建造合同根据收取的预收款项（包括定金）计入“预收账款”科目，在货物发出的当天确认销售收入。
税务人员全面梳理了A公司预收账款中涉及的生产合同后发现，截至2015年4月底，A公司预收账款中共有114笔合同项第一笔预收账款账龄超过12个月，其中非建造合同18笔。尽管这18笔合同收到的第一笔预收账款时间已经超过12个月，但A公司财务部门依然将其作为非建造合同未采取相应税务处理。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第三十八条规定，纳税人采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶和飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。据此，因特殊原因实际工期超过12个月的非建造合同存在销售收入确认不及时的风险。
税务人员深入调查后发现，企业尽管设立了专门的合同管理部门，但与财务部门沟通不及时，财务人员对合同性质、执行情况了解不全以及合同进度跟进不及时，导致A公司收到预收账款超过1年但未确认销售收入的税务风险。
处方：税务风险内控机制需完善
税务人员在企业合同管理部门了解到，企业生产非建造合同的产品工期通常不会超过12个月，但在实际生产经营过程中，可能会因为购买方未及时按约定付款或国家政策影响等偶发因素导致实际生产工期超过12个月的情况。
A公司的案例表明，企业对自身税务风险的防范，一方面应完善企业合同管理部门与财务部门之间的沟通机制，畅通两部门间的信息沟通和工作衔接，尤其对生产销售生产工期超过12个月产品预收账款销售收入要及时确认，提高风险防控能力；另一方面，明确部门会审事项，明确包括合同起草、资金来源、资金使用和结算方式等事项，避免因合同条款带来的税务风险；建立合同备案制度和主要产品预收账款台账，实时跟进合同进度，按时确认销售收入。
同时，税务机关要进一步优化针对大企业的个性化精准服务，帮助企业梳理生产经营过程中涉税全环节的税务风险，并根据问题提出建议，引导企业提升税务风险防控能力。
（作者单位：四川省国税局）
