来源：学会计论坛 发布时间：2018年3月13日
根据国家税务总局“关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告（国家税务总局公告2014年第63号）”的规定，如果企业放弃将取得的财政性资金作为不征税收入处理的话，其用于研发活动所形成的费用或无形资产，是可以计算加计扣除或摊销的。
六、定制产品检测调试：混淆概念，明知故犯作“创新”
某企业的主营业务为生产、销售已成熟定型的粮油食品加工设备，但各客户会根据自身的场地条件、原料品种、生产规模、经济承受能力等情况，对设备提出规格型号、外观尺寸、工艺配置、技术设计、设备组合等方面的不同要求，由该企业为其定制设计、生产、安装、检测试验，调试合格后交由客户验收。在这一过程中，该企业将发生的设计及检测试验相关的费用，比如人工费、图书资料费、评审论证费、分析鉴定费等，也列入“研发费用”享受了加计扣除政策。
财税119号文件规定，下列活动不适用税前加计扣除政策：1．企业产品（服务）的常规性升级；2．对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3．企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4．对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
因此，该企业以“设计”和“检测试验”为由，将成熟产品的相关定制费用视作“创新”支出，列入研发费用并享受加计扣除政策，只能给企业带来涉税风险。
七、委托研发：欲盖弥彰，转换形式成“外协”
对于企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用如何加计扣除的问题，财税119号文件规定：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
因而，如果企业委托外部机构进行研发活动的，可凭从外部机构取得的合法有效凭证全额税前扣除，但在计算加计扣除金额时，只能按发生额的80%作为计算基数。有些企业为了达到按全额作为加计扣除的计算基数，对本该属于委托外部机构（多为企业）进行研发的业务，以“外协加工”或“定制采购”的形式与外部公司签订协议，然后以“研发活动直接消耗的材料”的名义，将“外协（或定制）产品”全额计入研发费用，即达到按实际发生额全额加计扣除的目的。
而如果受托方为个人的，也只能按个人出具的合法有效凭证金额的80%为计算加计扣除的基数。但是有些企业很“聪明”地将委托个人的研发活动“转换”为“外聘研发人员”支付劳务费的方式，从而将“劳务费”全额计入研发费用并加计扣除。
八、中间产品特殊收入：装聋作哑踩红线，任性而为
企业研发过程中，总会产生一些下脚料、残次品或其他中间试制品，甚至会形成可直接对外销售或作为公司量产产品组成部分的“中间产品”。对于这些下脚料、残次品或“中间产品”如何进行处理，税总97号公告做出了原则性规定：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算；企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
于是，有些企业对研发过程中产生的下脚料、残次品或其他中间试制品，办理入库手续后作为存货管理，直到研发活动结束后才对外销售产生收入，因不是在研发项目“当期”取得的“特殊收入”，因而无需遵守税总97号公告的规定，从计算加计扣除的研发费用中扣减出来。更有企业直接无视税总97号公告的规定，将在研发活动中形成产品实现的收入视作企业日常活动之外的利得，也不配比结转成本。对将“中间产品”作为组成部分形成的产品，直接忽略“中间产品”的成本，也不将对应的材料费用扣减相应的研发支出，导致可加计扣除的研发费用虚高。
九、中介机构：低价竞争，“勇”当风险“接盘侠”
根据现行规定，企业申报高新技术企业需提交的申请材料中，包含有经具有资质并符合相关条件的中介机构出具的“企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告”。
企业在进行企业所得税汇算清缴时，或为了提高其“含金量”与可信度，或为了掩盖不足为外人道的问题而转嫁风险，通常都会聘请专业中介机构出具研发费用加计扣除的专项审计或鉴证报告，作为企业所得税汇算清缴报告文件的组成部分。在现行涉税鉴证为非法定业务且市场竞争激烈的情况下，有些中介机构除通过竞相压价等手段“抢地盘”之外，还一味迎合企业需求，丧失了独立、客观和公正，放弃了职业道德与操守，几乎全盘接受企业账面记录，甚至协助企业弄虚作假，“短、平、快”地一手收钱一手“出”报告，“争”当企业风险“接盘侠”。
十、资本化支出：分期摊销，加计扣除传歧义
按照企业所得税法实施条例及财税119号文件的规定，企业科研活动实际发生的费用，没有达到资本化条件的，在本年度企业所得税前一次性加计扣除50%；达到资本化条件的，在资产的使用期限内，分期于企业所得税前加计扣除50%。
这种做法在道理上说得通，也看得明，但费用化研发费用的加计扣除在当期就能使企业获得税负降低的优惠，相当于政府提供了一笔无利率、无风险的贷款，可极大地提高企业开展研发活动的积极性；而资本化研发支出的加计扣除则需在一个较长的期间内摊销，企业实现税负降低的“获得感”明显不如前者。因而，很多企业总是想方设法找出各种理由实现研发支出费用化，以达到充分享受税收优惠政策、合理利用资金时间价值、尽量减轻营运资金压力的目的。而其动机就是上述规定传递出的歧义：国家鼓励研发支出全部费用化处理——但这显然不符合研发支出加计扣除税收优惠政策的设立初衷。（本文来源：纳税服务网
作者：许丽、黄国俊）
