为保护和改善我省环境质量，发挥税收促进治污、减排作用，加强环境保护税征收管理，根据《中华人民共和国环境保护税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部 税务总局 生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知》(财税2018)117号)和《海南省生态环境厅关于提交海南省部分行业环境保护税应税污染物排放量抽样测算方法(试行)的函》(琼环函2019)117号)等文件规定，国家税务总局海南省税务局和海南省生态环境厅共同制定了《海南省环境保护税核定征收管理办法》(以下简称《办法》)，现将该办法解读如下：
一、《办法》适用哪些纳税人?
《办法》第一章第二条规定：“本省范围内纳税人不能按照《中华人民共和国环境保护法》第十条第一至第三项规定的方法计算大气污染物、水污染物环境保护税应纳税额的，按本办法核定计算应纳税额。
由于不同行业涉及的污染排放特征值对应不同的计算单位(头、只、羽、吨、床等)和污染物(水污染物、大气污染物)，为方便纳税人计算，对《办法》中适用的纳税人类型和污染物类别进行如下分类：一是禽畜养殖业的水污染物;二是医院、小型企业和第三产业纳税人的水污染物;三是餐饮业和使用独立燃烧锅炉纳税人的大气污染物;四是施工工地纳税人的大气污染物;五是煤炭装卸、堆存纳税人的大气污染物。
二、核定征收有几种计算方法?
《办法》根据不同的纳税人类型分为五种核定计算方法：
(一)畜禽养殖业,按照禽畜养殖的存栏量计算水污染物应纳税额。
畜禽养殖业水污染物应纳税额=水污染物污染当量数×单位税额
水污染物污染当量数=畜禽养殖数量的头、只、羽数÷污染当量值
例1，某户养殖场，养牛，存栏量为60头，污染当量值为0.1头。根据税法及本办法规定，其水污染物污染当量数=60÷0.1=600，其水污染物当月的应纳税额为600×2.8元=1680元，每季度缴纳环境保护税1680×3=5040元。
(二)医院、小型企业和第三产业按照能否提供实际污水排放量分别计算。对于能够提供实际污水排放量的，按照污水排放量计算水污染物的应纳税额;对于不能提供实际污水排放量的，医院按照床位数折合的污染当量数计算，餐饮业按照营业面积对应的排污特征值系数计算，其他行业按照排污特征值系数和特征指标的数量计算。
1.能提供实际月污水排放量的
应纳税额=水污染物污染当量数×单位税额
水污染物污染当量数=月污水排放量÷污染当量值
例2，某餐饮公司，其通过安装水流量计测得月排放污水量为30吨，污染当量值为0.5吨。其水污染物污染当量数=30÷0.5=60，其当月的水污染物应纳税额为60×2.8元=168元
2.无法提供实际月污水排放量的
A.医院的应纳税额=医院床位数÷污染当量值×单位税额
例3，某乡镇医院，床位28张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，其污染当量值为0.14床，计算医院当月的水污染物污染当量数=28，每月按时消毒，无，当月医院的水污染物应纳税额为200×2.8元=560元。
B.餐饮业的应纳税额=污水排污特征值系数×单位税额
例4，某小型餐饮店，面积100平方米以下，烧天然气(不烧煤)。查排污特征值系数表，其污水排污特征值系数为70/月，该小型餐饮店的环境保护税应纳税额=70×2.8元=196元。
C.其他行业的应纳税额=污水排污特征值系数×特征指标数量×单位税额
例5，某旅馆拥有100张床位，根据排污特征值系数表，其污水排污特征值系数为3/月·床，根据计算公式，其每月的水污染物环境保护税=100床×3/月·床×2.8元=840元。
(三)餐饮业和使用独立燃烧锅炉的单位，按照对应的排污特征值系数计算大气污染物应纳税额。
餐饮业和使用独立燃烧锅炉单位排放大气污染物的应纳税额=废气排污特征值系数×单位税额
例6，某小型餐馆，面积260平方米，烧煤作为燃料动力(排污特征值系数表仅针对燃烧煤产生的废气核定征收环境保护税)，查排污特征值系数表，排污特征值系数为66/月，其当月排放大气污染物的环境保护税=66染物的环元=158.4元。
(四)施工工地纳税人，按照《办法》第十条和附件3《施工扬尘产生、削减系数表和施工扬尘控制措施及达标要求》规定的方法计算施工扬尘应纳税额。
例7，某楼盘施工场地，建筑公司在11月的施工建筑面积为10000平方米，对一次扬尘采取道路硬化措施、边界围挡、裸露地面覆盖、易扬尘物料覆盖、定期喷洒抑制剂等污染控制措施和对二次扬尘采取了运输车辆机械冲洗装置。计算建筑公司在11月应缴纳的环境保护税额。
对照《施工扬尘产生、削减系数表》：
施工扬尘排放量=(扬尘产生量系数-扬尘削减量系数)(千克/平方米·月)×月建筑面积(或施工面积平方米)=(1.01-0.071-0.047-0.047-0.025-0.03-0.31)(千克/平方米·月)×10000平方米=0.48(千克/平方米·月)×10000平方米=4800千克/月
施工扬尘污染当量数=施工扬尘排放量÷一般性粉尘污染当量值(千克)=4800)放量÷一般性应纳税额=施工扬尘污染当量数×大气污染物每污染当量适用税额=1200适用税额元=2880元。
其中，上述计算公式的系数：
A.建筑施工扬尘产生量系数为1.01;
B.一次扬尘的道路硬化污染控制措施的削减系数为0.071;
C.一次扬尘的边界围挡污染控制措施的削减系数为0.047;
D.一次扬尘的裸露地面覆盖污染控制措施的削减系数为0.047;
E.一次扬尘的易扬尘物料覆盖污染控制措施的削减系数为0.025;
F.一次扬尘的定期喷洒抑制剂污染控制措施的削减系数为0.03;
G.二次扬尘的运输车辆机械冲洗装置污染控制措施的削减系数为0.31。
(五)煤炭装卸、堆存大气应纳税额核定计算
煤炭装卸、堆存大气污染物应纳税额核定计算方法：应纳税额=污染当量数×适用税额，如有防尘排放措施，可核减污染物排放量。
污染当量数=煤炭装卸(堆存)煤粉尘排污系数×装卸(堆存)数量(吨)÷一般性粉尘污染当量值(千克)
煤炭装卸、堆存的煤粉尘排污系数分别为3.53千克/装卸吨煤，煤炭堆存煤粉尘排污系数暂定为1.48千克/(吨煤·年)，按月计算为0.123千克/(吨煤·月)。
对纳税人装卸、堆存煤炭产生的大气污染物(煤粉尘)分别按装卸、堆存环节核定征收环境保护税。以下举例分别说明装卸、堆存环节核定计算环境保护税的方法。
例8，某港口企业7月1日装卸1000吨煤炭进行露天堆存，15日外运500吨煤炭。企业使用游动式除尘设施装卸煤炭，按本办法规定可以核减污染物排放量30%，计算该港口企业7月在煤炭装卸环节应缴纳的环境保护税额。
7月1日，装卸1000吨煤炭，计算煤粉尘排放量= 3.53千克/装卸吨煤×1000吨=3530千克，由于其采取防尘措施，可以核减30%，最终排放量=3530千克×(1-30%)=2471千克;计算其污染当量数=2471千克÷4千克=617.75;核定计算的环境保护税额=617.75×2.4元=1482.6元。
7月15日外运需装卸500吨煤，计算煤粉尘排放量= 3.53千克/装卸吨煤×500吨=1765千克，由于其采取防尘措施，可以核减30%，最终排放量=1765千克×(1-30%)=1235.5千克;计算其污染当量数=1235.5千克÷4千克=308.88;核定计算的环境保护税额=308.88×2.4元=741.31元。
综上，该港口企业7月在煤炭装卸环节应缴纳的环境保护税=1482.6元+741.31元=2223.91元。
例9，某港口企业月初煤炭堆存量为1000吨，7月1日装卸1000吨煤炭进仓库，7月15日外运500吨，计算该企业7月煤炭堆存环节应纳的环境保护税。
首先，海南省的煤炭堆存煤粉尘排污系数暂定为1.48千克/(吨煤·年)，是按年计算的系数，环境保护税是按月计算，因此，将系数换算为0.123千克/(吨煤·月)。
其次，月煤炭堆存量的计算方法=(月初煤炭堆存量+月末煤炭堆存量)÷2。月初堆存量1000吨，月末堆存量=1000+1000-500=1500吨，因此，根据计算公式，该企业7月煤炭堆存量=(1000+1500)÷2=1250吨。
再次，计算煤炭堆存环节的煤粉尘排放量=1250吨×0.123千克/(吨煤·月)=153.75千克;其污染当量数=153.75千克÷4千克=38.44;当月煤炭堆存环节的环境保护税=38.44×2.4元=92.25元。
三、核定程序适用范围有几种情况?
核定程序适用范围包含两种情况，即首次申请核定征收方式和调整核定征收方式。《办法》第十四条规定，首次核定征收环境保护税的纳税人，或者因法律法规、政策调整和实际经营情况发生变化需重新核定环境保护税的纳税人，应向主管税务机关如实报告相关信息，并对申报信息的真实性和完整性承担责任。
根据“放管服”要求，简化办税手续，纳税人可以采取口述或者填写信息表的方式向税务机关申报相关信息。纳税人采取口述信息方式(免填单)，由主管税务机关人员将相关信息录入“金三”系统，之后打印信息表交由纳税人签字确认;纳税人采取填写信息表方式的，由主管税务机关人员打印信息表，交由纳税人填写、签字确认，再根据纳税人的信息表在“金三”系统录入纳税人相关信息，按系统流程完成审核工作。
四、核定征收纳税人的纳税期限如何规定?应采用何种纳税申报表申报?
《办法》第十五条规定纳税人应自税务机关确认核定征收环境保护税的次月起，按月计算，按季申报缴纳。应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报。
不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报。
《办法》第十六条规定适用本办法的纳税人，填写《环境保护税纳税申报表(B类)》依法进行纳税申报。
五、核定征收纳税人是否可以变更征收方式?
《办法》第十七条规定实行核定征收的纳税人，通过安装监测计量大气、水污染物排放量的设备等达到《中华人民共和国环境保护税法》第十条前三项规定应税污染物计算条件，不再符合核定征收条件的，应在发生变化的当月填写《环境保护税基础信息采集表》，并自应税污染物排放量计算方法发生变化之次月起，按新方法计算应税污染物排放量和应纳税额。
六、《办法》什么时候开始施行?
《办法》自发布之日2019年4月1日起施行。2017年12月7日发布的《海南省地方税务局 海南省生态环境保护厅关于发布<海南省环境保护税核定征收管理办法(试行)>的公告》(海南省地方税务局公告2017年第7号)同时废止。
2019年12月27日
