- 债资比的计算
- 文号：无阅读：3103发文日期：2018-04-23
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来源：税白天下
作者：老税官 发布时间：2018-04-23
某企业2017年10月设立，有甲、乙两个股东，甲的权益投资额是97万元，乙的权益投资额是3万元。2017年11月该企业向甲借款600万元，借款期限一年，约定按银行同期利率计算利息。假设该企业2017年10月亏损10万元，11、12两个月分别实现税后利润20万元。请问：该企业的关联债资比例怎么计算？
老税官解析：
各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2
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栏次
月份
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10月份
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11月份
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12月份
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月初
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月末
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月初
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月末
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月初
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月末
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发生数
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0
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0
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0
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600
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600
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600
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月合计
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0
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600
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1200
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月平均
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0
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300
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600
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10月-12月各月平均关联债权投资之和为900万元。
要点一：当月发生借款，除月初1日就入账的特殊情形外，一般以月初按零处理；
要点二：还款当月月末数按零处理。
各月平均关联权益投资=(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2
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栏次
月份
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10月
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11月
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12
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月初
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月末
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月初
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月末
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月初
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月末
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实收资本
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0
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100
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100
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100
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100
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100
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未分配利润
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0
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-10
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-10
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10
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10
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30
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月合计
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100
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210
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240
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月平均
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50
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105
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120
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10月-12月各月平均关联权益投资之和为275万元。
要点一：一般情况，权益投资=所有者权益（资产负债表）；
要点二：特殊情况，1.权益投资=实收资本与资本公积之和（所有者权益小于两者之和）；2.权益投资=实收资本（实收资本与资本公积之和小于实收资本）；
要点三：新办企业第一个月月初权益投资为零。
三.关联债资比为3.27:1(900/275)
不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例/关联债资比例）
假设银行同期利率为年息6%，支付两个月的利息6万元（600*6%*2/12），那么，不得扣除利息支出2.33万元[6*（1-2/3.27）]。
要点一：如向多家关联企业借款，要再次分配。
要点二：关联债资比超标的例外。一是有同期资料证明，关联债权投资符合独立交易原则；二是其中分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；
要点三：超过金融企业同期同类贷款利率的利息，一律不得税前扣除。
