来源：中国税务报 作者：冯绍康 张鲲翼 潘世明 覃兰 发布时间：2015-04-27
H房地产开发公司房产销售态势良好，为何近千万元应付账款长期挂账？企业财务费用缘何短期内激增5000多倍？随着检查人员调查的逐步深入，H房地产开发公司销售收入连年增长，但企业却利润稀少甚至发生亏损的谜底终被揭开。
近期，广西百色市国税局稽查局对H房地产开发有限公司2003年～2010年度纳税情况实施专项检查，查实该公司通过列支财务费用，虚列建筑安装成本，用自购建筑材料抵减工程款未作销售处理等方式偷逃企业所得税、增值税的违法事实。该局依法对其作出查补企业所得税308.48万元、增值税36.68万元，并处以154.24万元罚款的处罚决定。
疑点突出：收入增长却亏损
2010年8月，根据广西国税局统一部署，百色市国税局对辖区内房地产企业纳税义务履行情况开展专项检查，并对规模较大的房地产企业实施重点检查。
H房地产开发有限责任公司成立于2003年，注册资本为1000万元，主营业务为房地产开发经营。经过多年发展，该公司已在百色市有多个房地产开发项目，属于百色市房地产行业的龙头企业之一。
检查人员首先从综合征管信息系统中调取了该公司2003年～2010年度企业所得税申报信息，发现该公司2003年、2004年均无实际经营业务发生，企业首笔收入是2005年实现。申报资料显示，该公司2005年度申报的销售收入为4713.47万元，至2010年度时销售收入已达1.13多亿元，企业销售收入呈快速上涨态势。
检查人员比对申报资料发现，该公司除2005年度申报税前利润为251.48万元，2006年度申报税前利润为422.51万元以外，其他年企业申报税前利润均较小，甚至有部分年度出现亏损。随后，检查人员又了解到一条重要信息，该公司2004年～2006年度曾享受了新办企业免征企业所得税的西部大开发税收优惠政策。
企业的销售收入增长情况与申报利润情况相悖，会不会是因为减免税款的原因，该公司2005年、2006年少列成本，将相关成本推移到2007年以后核算，以此降低利润，达到少缴税或不缴税目的呢？
为此，以检查列支成本的真实性为主要目标，检查人员调取了该公司账簿开展详细核查。
对该公司2005年～2010年度期间收入、成本等信息逐一进行检查核实后，检查人员发现，该公司的房产开发工程均承包给百色某建筑公司施工。根据该公司的《中标通知书》以及双方签订的《建设工程施工合同》约定，工程的承包建设方式为包工包料。企业账目信息却显示，2005年～2010年度，该公司将“建筑工程保险费”和“工程用水电费”等应属于施工方支付的费用在本企业“开发产品”科目中列支，违规多列成本。
但检查人员将这些企业多列成本进行调整后发现，由于相关成本费用数额不大，这些多列支成本并不对该公司各年度应纳税所得额带来太大影响。
检查人员决定调整检查思路，重新分析该公司的运营状况。数据显示，该公司2007年～2010年度的应纳税所得额，分别为“367.48万元”“-465.27万元”“90.03万元”和“-1654.29万元”。从数据层面看，该公司2007～2010年度的销售收入基本呈上涨态势，但为什么企业2010年度财务报表的信息却反映该公司亏损额达1600多万元呢？
这个反常的巨额亏损里，是否藏有不可告人的秘密呢？
成本比对：惊现巨额财务费
为进一步查清该公司2010年度的财务运行真实状况，检查人员将该公司2010年度各项运营成本一一分类，并与以前年度的相关成本进行比对。
经过分析，该企业账目中一项高度异常的数据引起了检查人员的关注：该公司2010年度的“财务费用”为1456.42万元，而该公司2008年、2009年的“财务费用”仅仅为5200元和2500元。该公司2010年的“财务费用”竟为2009年的5000多倍！
检查人员于是认真核查了该公司2010年的“财务费用”情况，相关信息显示，该公司“财务费用”主要为企业向银行支付的贷款利息。按照税法规定，企业未完工产品的贷款利息支出应该进行资本化处理，不能一次性在税前扣除。
经检查人员调查核实，该公司2010年“财务费用”1456.42万元中，有1437.61万元贷款利息支出属于未完工项目贷款利息，不应在当年扣除，因此按规定该公司2010年应纳税所得额应核增1437.61万元。
明细核查：应付账款藏猫腻
取得突破后，检查人员没有松懈，仔细核查该企业其他明细账。这一查，又查出了问题。
该公司“开发成本”明细中两笔给建筑承包商的应付账款引起了检查人员的注意，其中一笔为150万元的“维修费”，另外一笔账目记录是给建筑承包商的“应付账款”830.25万元。
检查人员经调查了解到，H房地产公司830.25万元的“应付账款”，其所对应的相关房产项目已经于2008年4月竣工结算。该公司建筑承包商财务负责人证实，相关房产项目的工程款两家企业已经结算完毕，建筑公司不存在830.25万元的应收账款。
检查人员分析企业相关合同后确认，H房地产开发公司与承包建筑商约定，承包商在质量保修期内承担施工工程质量保修责任。既然施工合同工程为总包工程，并且工程仍在质量保修期中，结算报告已包含全部施工费用，那么企业账目中150万元的“维修费”不能作为计税成本在税前列支。
此外，检查人员在走访查阅H房地产开发公司建筑承包商账目时还发现，该建筑公司与H房地产公司2006年的工程结算账目中，有一笔648.03万元的工程款异常，此项目下标注“材料款冲减”字样。经了解，2005年、2006年H房地产开发公司自行购入价值648.03万元的钢材、水泥、砖等建筑材料，交由建筑公司用于房产项目建设，该笔材料费在2006年工程结算时冲减了工程款费用。
按照税法规定，该企业购入648.03万元材料用于项目工程并冲减工程款的行为应视同销售，应向主管税务机关申报缴纳增值税，并调增2006年企业应纳税所得额。
面对检查人员出示的确凿证据，H房地产开发公司负责人承认通过列支财务费用、虚列建筑安装成本和少计收入等方式偷逃税款的违法事实。百色市国税局依法补征了税款，并对H房地产开发公司进行了处罚。
