来源：中国税务报 作者：中国税务报 发布时间：2008-06-11
找准问题突破口 深挖细找查偷税
一、 被查处纳税人的基本情况：
山东XXX种汽车有限公司系其他有限责任公司，经营车辆及改装业务，增值税一般纳税人。我们检查组根据市稽查局安排，对其2002年1月至2003年12月增值税纳税情况及发票使用情况进行检查。该企业2002年1-12月申报销售额189304184.33元，销项税额32181711.30元，进项税额30063960.04元，进项税额转出56894.64元，应纳增值税2174645.90元,已纳增值税2174645.90元，税负率1.15%，期末无留抵；2003年1-12月申报销售额153426346.65元，销项税额26082478.93元，进项税额25312397.41元，进项税额转出2938.90元，应纳增值税773020.42元,已纳增值税773020.42元，税负率0.50%，期末无留抵。
二、 案件线索来源及查前分析情况：
根据2004年汽车行业专项检查的工作要求，通过人机结合、科学分析，对该企业进行了稽查选案，其查前分析为：该企业2002年税负率1.15%，2003年税负率0.50%，税负率差别较大，怀疑有少计销项税额，不应抵扣的进项税额未转出的情况，因此，要从价外费用未计提增值税、在建工程用料（已抵扣税款）未扣减进项税额等方面寻找突破口，深挖细找查清偷税事实。
三、 纳税人违法事实和违法手段：
检查组于2004年5月24日至9月2日对该单位 2002年1月1日 至 2003年12月31日 增值税纳税情况及发票使用情况进行专项检查，发现以下违法事实：
（一）、 2002年1-12月收取劳务费（修理费）18600.00元（含税），未缴纳增值税。
（二）、2002年4-8月收取“三包”件款4400.00元（含税），未缴纳增值税。
（三）、2002年3月- 2003年12月取得电费收入23643.00元（含税），未缴纳增值税。
（四）、 2002年1-12月，销售防盗门、接触器取得收入76808.00元（含税），未缴增值税。
（五）、2003年2月28日，销售汽车一辆，取得收入120000.00元（含税），未缴增值税。
（六）、2002年10月20日用汽车抵债270000.00元，未缴增值税。
（七）、2002年8月，收取改装车手续费5000.00元（含税）属于价外费用、销售改装车210000.00元（含税）却按改装车研制费申报缴纳营业税，未缴增值税。
（八）、2003年1月28日，购进固定资产（变压器），抵扣税款1235.04元。
（九）、2002- 2003年无偿提供原材料310299.15元用于“三包”，未缴纳增值税。
（十）、2003年1-12月，在建工程用料488452.30元（已抵扣税款），未扣减进项税额。
（十一）、2003年12月，收到的价款及价外费用227446.44元（用应收帐款的贷方余额冲减管理费用，经核对，属于收到的价款及价外费用），未缴纳增值税。
（十二）、经协查，该单位2002年10月19日从XX市煤碳物资运销公司取得增值税专用发票一份，涉及税款669.28元，于2002年11月抵扣，协查回复结果为“查无此户”；经调查及查看有关帐簿、凭证，这份发票是从第三方取得的。
（十三）、2002-2003年取得不符合规定的运费发票64份（项目填写不齐全），抵扣税款18679.13元。
四、 检查中采取的检查方法和手段：
对于此类企业，我们的检查思路是：在对涉及销项税额、进项税额全面检查的同时，重点检查“应收账款”、“应付账款”等往来科目，看企业有无将价外费用收回、外购材料不入库，直接用于抵账、串换材料或赠送他人等，不计销售、不提销项税额的现象；检查已抵扣税款的在建工程用料，未扣减进项税额的情况。逐笔检查“主营业务收入”和“其他业务收入”的贷方发生额，看企业的销售业务是否全部提销项税额，已抵扣税款的在建工程用料冲减税金的计算是否正确。
检查组运用调取帐簿与实地盘存相结合的检查方法，对该企业进行了检查，采取了外查内调、询问当事人实际情况等方法，核准事实，准确取证，恰当定性，及时处理。
其重点检查项目为：
（一）销项税额重点检查以下方面：
1.发出货物，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。
2.原材料转让不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。
3. 价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。
4. “三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家的“三包费用”（含配件），不记收入，冲减管理费用。
（二）进项税额重点检查以下方面：
1.应税劳务没有付款申报抵扣（委托加工、水、电、运费）。
2.在建工程等非应税项目，包括购置固定资产申报抵扣进项税额，在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。
3.取得进项专用发票，开票方、收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。
4.运输发票项目开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。
五、 案件处理意见、依据和执行结果：
针对违法事实，检查组提出处理意见和建议并附处理依据和建议，提交稽查局审理委员会审理后，提请市局重大案件审理委员会进行审理。
(一)、处理依据
1、对违法事实 (一)至（五）项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十九条第一款，应补缴增值税35373.22元。
2、对违法事实 (六)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十九条第一款，应补缴增值税39230.77元。
3、对违法事实 (七)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十九条第一款及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条，应补缴增值税31239.32元。
4、对违法事实 (八)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十条第一项，应补缴增值税1235.04元。
5、对违法事实 (九)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项，应补缴增值税58025.94元。
6、对违法事实 (十)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十条第二款，应补缴增值税83036.89元。
7、对违法事实 (十一)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第六条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条，应补缴增值税33047.77元。
8、对违法事实 (十二)项，依据《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票问题的通知》（国税发（2000）182号），应补缴增值税669.28元，并按偷税处理。
9、对违法事实 (十三)项，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、《国家税务总局关于增值税征收管理若干问题的通知》（国税发（1995）192号），应补缴增值税18679.13元。
（二）、处理意见：
1、对违法事实(一)至（十一）项，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款，合计补缴增值税281188.96元，并处罚款141000.00元；
2、对违法事实（十二）项，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款及《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票问题的通知》（国税发（2000）182号）补缴增值税669.28元，并处不缴或者少缴的税款一倍的罚款669.28元；
3、对违法事实（十三）项，补缴增值税18679.13元。
以上1至3项共补缴增值税300537.37元，罚款141669.28元，补罚合计442206.65元，并按《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定加收滞纳金。
（三）、执行结果：
执行人员于2004 年9 月17 日将《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》送达企业，该企业已于2004 年 9月23日自动履行金额入库，缴纳税款300537.37 元，罚款141669.28元，滞纳金88393.00元，企业已做帐务调整，执行完毕。
六、 工作建议
(一)发生此类问题的原因、特点和案件责任：
该企业未重视价外费用应计提增值税的法律规定，在建工程用料（已抵扣税款）未扣减进项税额，销售改装车却按改装车研制费申报缴纳营业税，未缴纳增值税，责任在纳税人。我们建议有关人员加强税收法律法规的学习，吸取教训，不再发生类似问题。
（二）、改进、加强征管和稽查工作的建议：
对于此类问题，税收法律法规规定的非常清楚，纳税人却将价外费用不计提增值税、在建工程用料未扣减进项税额等等，违反税法规定，对此，建议各级税务管理部门进一步明确税法的各项规定，强化征管。
（三）、检查方法点评：
对于此户纳税人的检查，稽查组首先采取调帐检查，深挖细找，发现疑点，同时询问当事人实际情况，查出偷税事实，并及时进行处理，方法较为得当。
