一、结论

不能税前扣除。

二、分析

违约金在会计处理上应计入“营业外支出”。而计算土地增值税时，扣除项目都是有严格规定的，允许扣除的项目有：取得土地使用权所支付的价款，房地产开发成本、房地产开发费用、与转入房地产有关的税金、加计扣除。

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。不包括营业外支出。

所以，在营业外支出列支的违约金是不能在土地增值税税前扣除的。

三、政策依据

财法字[1995]第6号《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

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