一、结论

预缴土地增值税的计算依据=预收款-应预缴增值税税款

二、分析

对于这个问题，总局2016年70号文件中有明确规定：为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。

三、建议

在实务中，有部分纳税人认为，因为文件中写的是“可按照”，所以上述方法不是必须采用的，而采取了“预收款-增值税销项税”这种计算方式。这种计算方式是有税收风险的，已经有税务机关请示过总局，总局是不认可这种计算方式的，不建议纳税人采用。

四、政策依据

国家税务总局公告2016年第70号《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》

一、关于营改增后土地增值税应税收入确认问题 

营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。 

为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据： 

土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款

（版权属于税台网  转载需务必标明 来源：税台网 木星  税台答疑仅供参考，纳税人以此操作，结果自负，税台网不承担任何责任）