一、结论

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明 不动产的详细地址 。

二、分析

实务工作中，以下十种情形发票备注栏必须列明相应情况：

第一种：运输服务

《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年99号）规定：“增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将 起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容 填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。”

第二种：建筑服务

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称 。”

第三种：销售不动产

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票‘货物或应税劳务、服务名称’栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），‘单位’栏填写面积单位，备注栏注明 不动产的详细地址 。”

第四种：出租不动产

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

第五种：运输服务

《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2016第51号）规定：“保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明 代收车船税税款信息 。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。”

第六种：单/多用途卡业务

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年53号）规定：“（1）单用途卡业务中，销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明’收到预付卡结算款’，不得开具增值税专用发票。售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

（2）多用途卡业务中，特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明‘收到预付卡结算款’，不得开具增值税专用发票。支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。”

第七种：差额开票

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税 ”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”

第八种：个人保险代理人汇总代开增值税发票业务

《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）规定：“主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明‘个人保险代理人汇总代开’字样。”

第九种：异地代开不动产经营租赁服务、建筑服务发票

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印‘YD’字样。”

第十种：委托地税局代征税款和代开增值税发票

《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函[2016]145号）规定：“地税局代开发票部门为纳税人代开的增值税发票，按照核定计税价格征税的，‘金额’栏填写不含税计税价格，备注栏注明‘ 核定计税价格，实际成交含税金额×××元’。销售或出租不动产的，备注栏填写销售或出租不动产纳税人名称、纳税人识别号（或者组织机构代码）、不动产的详细地址。地税局代开发票部门应在代开增值税发票的备注栏上， 加盖地税代开发票专用章 。”

三、建议

实务中，很多财务人员认为发票备注栏不重要，往往忽略填报。实际上，发票备注栏非常重要，是发票填报规范的一个重要环节，因此必须重视。

四、税法依据

1、《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年99号）

2、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）

3、《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2016第51号）

4、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年53号）

5、《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）

6、《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函[2016]145号）

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