一、结论

高新技术人员如果是直接从事研发活动技术人员，他们的年金在汇算清缴可以加计扣除，但必须在一定限额范围内。

二、分析

1、在2016年及以前年度企业所得税汇算清缴期间，高新技术企业人员的年金能否加计扣除目前主要参照《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件规定。

在该文件中，人员人工费用包括：“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。”在人员人工费用中，只提到研发人员的“五险一金”，并未涉及年金，因此年金不能在这个项目中加计扣除。

其他相关费用包括：“与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。”技术人员的年金能否放在这里进行加计扣除，119号文并没有给出正面答复，因此该问题在实务中有一定争议。但笔者认为，只要与研发活动直接相关的其他费用是可以加计扣除的，而技术人员的年金也是企业为了留住研发技术人员的一种手段，只要这部分技术人员是直接从事研发人员，可以算与研发活动直接相关的其他费用，可以计算到加计扣除的基数中。

2、在2017年及以后年度企业所得税汇算清缴期间，高新技术企业人员的年金能否加计扣除目前主要参照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》

（国家税务总局公告2017年第40号）文件规定。

该文件中，其他相关费用包括：“六、 其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。”

实务中，虽然补充养老保险和年金有一点区别，但基本可以认为两者是一致的，因此高新技术人员的年金，只要这部分技术人员是直接从事研发人员，他们的年金是可以加计扣除的。

三、建议

需要注意的是，无论是财税〔2015〕119号还是国家税务总局公告2017年40号，高新企业直接从事研发技术人员的年金在计算加计扣除计入“其他相关费用”时，“其他相关费用”都是有限额标准的（此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。），超10%比例是不能加计扣除的，因此纳税人在实务中要考虑到这个问题，从企业整体角度权衡利弊，全盘考虑。

四、税法依据

1、《企业所得税法》第三十条规定：

“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。”

2、《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：

“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”

3、《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定：

 “一、研发活动及研发费用归集范围。 （一）允许加计扣除的研发费用。 6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。”（此规定适用于2016年度企业所得税汇算清缴）

4、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定：

“六、 其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。”

（此规定适用于2017年度及以后年度汇算清缴）

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