- 石墨产业：理解新税制方能应对新风险
- 文号：无阅读：3120发文日期：2016-11-04
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来源：中国税务报 作者：王国强 发布时间：2016年11月4日
刘经理是青岛一家石墨厂的负责人，“原来，石墨行业资源税是按照3元/吨计算，税费负担率大概是2.5%，改革后，山东的石墨税率为3.5%。看起来，我们的税负好像增加了，但是，通过对税收风险的及时识别和有效应对，改革后的第二个月，我们的税费负担率就下降了0.5%。”刘经理说。
具体而言，改革后石墨行业存在哪些风险点呢？
“这其中，既有计税方式由从量计征改为从价计征后出现的涉税风险，又有企业自身的经营风险。”石墨厂财务经理李女士表示，主要包括：运杂费用扣除不规范导致多缴资源税；进项税发票取得不规范导致资源税无法抵扣；关联企业之间往来交易没有按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用导致少缴资源税；由于没有取得相关证明资料而未能享受相应的税收优惠；没有有效应对从价计征改革带来的税负变化。
针对这些风险，济南市章丘市地税局的税务人员建议：
——纳税人应规范进项税发票和运杂费发票的取得和核算。企业一定要按规定及时取得进项税发票和运杂费发票，并将运杂费用与销售额分别核算，防止票据不合规无法抵扣带来的税收损失。另外，建议发票内容要写清楚是原矿还是精矿，由于资源税新政策规定石墨的征税对象为精矿，如果增值税发票载明销售的是石墨原矿，还需将其换算为精矿销售额作为资源税的计税销售额。
——关联交易管理应按独立企业之间业务往来收取价款。根据《税收征收管理法》第36条，纳税人与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权进行合理调整。因此，关联企业之间定价也要参考其对外交易价格，防止纳税调整补缴税款带来的税收成本。
——减免税规范核算并且要取得相关证明材料。资源税新政策规定，对于纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。需要注意的是：共伴生矿与主矿产品销售额分开核算才能不计征资源税，否则按照主矿产品的税目和适用税率计征资源税；对于符合税收优惠的，既要规范核算，又要及时取得相关证明资料办理减免税备案。
——积极推进产业升级，有效降低税收负担。石墨加工企业多以采矿、初加工、深加工、高端产品加工销售为一体，产品多样，单价差别大。而资源税改革后统一按产品销售收入征税，售价越高的产品税负越高。同时，根据资源税新政，纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。因此，建议企业进行产业调整，将初加工和高端产品加工分离，分享改革“红利”的同时，实现石墨行业的转型升级。
作者单位：山东省济南市地税局
