来源：中国税务报 作者：许生 发文日期：2018-11-14
税收合作在促进“一带一路”沿线国家政策沟通、贸易畅通和资金融通等方面发挥了独特的桥梁和纽带作用。应以现有国际税收规则为基础，针对中国和沿线国家贸易和投资特点，不断创新规则和指引，构建国际税收合作新机制。
自2013年9月习近平主席首次提出“一带一路”倡议以来，沿线各国在政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通方面的互动合作蓬勃发展。沿线各国税收合作特别是在政策沟通、贸易畅通和资金融通等方面，发挥了独特的桥梁和纽带作用。
税收合作成为经贸合作的重要组成部分
随着“一带一路”建设不断深入推进，政策沟通的重要性日益凸显，逐渐成为沿线各国实现经济政策协调，开展更大范围、更高水平、更深层次区域合作，共同打造开放、包容、均衡、普惠的区域经济合作架构的重要依托。其中，税收环境越来越成为沿线国家经贸环境的重要体现，税收便利越来越成为经贸便利的重要保障，税收合作越来越成为经贸合作的重要组成部分。
改革开放以来，中国积极参与国际税收合作，不断提高对跨国纳税人的税收征管水平，逐步建立起以双边税收协定为基础、多边税收合作为补充的税收征管合作网络。在国际税收管理领域，中国不断加强与协定国的税收相互协商、情报交换和征管互助，强化与联合国发展计划署（UNDP）、经济合作与发展组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF），以及其他国际组织和地区性税收组织的合作，为促进中国企业“走出去”，发展国际交流与合作发挥了积极作用。
2015年税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划推出、2017年《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》签署，标志着近百年来国际税收领域发生了根本性变革，诞生了当今世界最为综合的多边税收协定。相关成果具有强大的国际税收话语能力与宽广的覆盖面，广泛应用于全球3000多个税收协定之中。各国政府利用BEPS项目制定其他税收协定措施，以完善本国的税收协定。在这些国际税收合作和改革过程中，中国全程深入参与了所有行动计划，为构建新的国际税收规则体系作出了积极贡献。
随着经贸往来的不断推进，“一带一路”沿线国家税收合作不断得到深化和拓展。当前，中国签署的110个税收协定或安排覆盖了大部分“一带一路”沿线国家；服务“一带一路”建设的相关税收措施，拓展了国别税收咨询，发布了“一带一路”沿线国家投资税收指南；向“一带一路”沿线国家和国际组织派驻税务官员；建立了首个位于非OECD国家的OECD多边税务中心，为“一带一路”沿线发展中国家分期分批培训了大批税务官员。中国国际税收围绕“一带一路”沿线国家的税收合作正逐步展开和深化。
构建服务于“一带一路”沿线国家贸易和投资的国际税收合作新机制
近年来，中国在参与国际税收改革合作、推动构建全球税收新秩序方面付出了诸多努力，成为深度融入世界经济体系，构建全方位对外开放新格局的重要组成部分。
当前有关中美、美欧之间的贸易摩擦以及国际贸易保护主义抬头等一系列迹象表明，相较于各国税制之间的全方位合作与协调，现行主要以控管国际税源、防范国际偷逃税款为基本目的的国际税收合作已经越来越难以适应国际贸易和投资的客观需要。特别是以增值税等间接税为主体的发展中国家，与以所得税等直接税为主体的发达国家之间的税制差异，在出口退税制度配合下所导致的进出口商品的价格差异和贸易顺差，已经越来越成为引发国际贸易争端的重要税制因素。
笔者认为，目前从整体来看，中国现行国际税收合作框架体系主要体现为对既有国际规则和国际体系的接受和融入，“一带一路”沿线国家之间的税收合作仍然基于现行已有的双边税收协定和多边税收条约。为更好地满足中国在“一带一路”框架下与沿线各国巩固和扩大经贸投资关系的需要，长远来看，应拓展现有税收国际合作范围，探索新的国际合作方式，协调改革国内税收制度，更好地应对各种国际税收协调问题。
笔者认为，“一带一路”框架下构建国际税收合作新机制，应以现有国际税收规则为基础，针对中国和沿线国家贸易和投资特点，不断创新规则和指引，切实满足沿线国家内部经贸需求的双边和多边税收合作新机制。
税制协调。各国在关注所得和收入税制协调的同时，应更加关注增值税等间接税和出口退税制度的协调，加速完善国内税制，着力消除税收壁垒和国际重复征税，优化生产要素跨境配置。应按照互利共赢原则，顺应国际税改趋势，增强税收中性和透明度，彻底消除对跨境经贸活动的不当干预。
征管协调。加强双边和多边合作，加快相互之间税收协定谈签与完善，简化协定执行程序，提高协定执行水平，有效减轻跨境投资税收负担。
机制协调。构建“一带一路”税收合作长效机制，建立沿线国家税务局长会晤与沟通平台，促进税收政策协调及征管多边合作，完善税收争端解决机制，以平等磋商促进公平竞争。
服务协调。强化情报交换，建立跨境税收服务咨询和征管协作机制，增强税收确定性，促进跨境贸易和投资合规经营，增强投资信心。
作者系中国宏观经济研究院经济所财税室主任、研究员
