- 一般劳务报酬个税申报时，怎样填报有利于纳税公平
- 文号：无阅读：3018发文日期：2019-12-30
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来源：梧桐税苑 作者：梧桐税苑 发布时间：2019-12-30
营改增后，劳务报酬、财产租赁、财产转让均为增值税的征税范围。个税扣缴客户端对“财产租赁、财产转让”的“收入”栏填报口径提示为“含税”，对“保险营销员、证券经纪人佣金特殊劳务报酬”的“收入”栏填报口径提示为“不含增值税”（与财税〔2018〕164号规定一致），对“一般劳务报酬”的“收入”栏填报口径未提示是否含增值税，只提示“纳税人取得劳务报酬收入的总额”，单从字面“收入的总额”看，可以理解为“含增值税收入”，但也容易产生歧义。因此，纳税人取得各类收入同样含增值税的情况下，个税申报时，“收入”栏填报时是否含增值税是不一致的，不能以“增值税属于价外税”来判断一般劳务报酬等各类所得的“收入”栏填报时是否含增值税，一般劳务报酬的“收入”栏是否含增值税需税务总局进一步明确。“收入”栏是否含增值税直接影响“减除费用”的计算结果，最终影响应纳税额。如果税务总局未进一步明确，纳税人选择“含增值税收入”或“不含增值税收入”，税务机关都不应该追究扣缴义务人的责任。按“含增值税收入”填报时，“允许扣除的税费”应填报“增值税和附加税费”；按“不含增值税收入”填报时，“允许扣除的税费”只能填报“附加税费”。笔者倾向于一般劳务报酬“收入”栏按“含增值税收入”填报，理由如下：
虽然保险营销员、证券经纪人（自然人）佣金特殊劳务报酬的“收入”填报“不含增值税收入”，表面上看，比用“含税收入”计算对应的“减除费用”会小，但大部分的保险营销员、证券经纪人月收入未超10万元都免增值税和附加税费，相当于大部分保险营销员、证券经纪人的佣金“减除费用”都是按“含税收入”计算的。而同样是自然人取得的“一般劳务报酬”只能享受按次500元以内的免征增值税优惠。为了劳务报酬课税的相对公平，建议税务总局对“一般劳务报酬”的“收入”栏明确为“含增值税收入”，对应的“允许扣除的税费”栏填写包括增值税和附加税费。
