来源：每日一税 发文日期：2018年7月19日
编者按：个人所得税法及其实施细则大家都很熟悉，但实际运用过程中仍有不少难点难以。现将劳务报酬所得“次”的规定有关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、政策规定
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。
政策依据：《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令2011年第48号）第六条第四款
劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
政策依据：《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定 》（国务院令2011年第600号）。
二、特殊规定
个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。
三、案例解析
【案例】张老师是某大学的脱产在读数学博士，在某著名教育机构聘任为考取硕士研究生辅导班数学老师，聘期2年，每月6节课（其中在朝阳区总校授课4节，丰台分校授课2节），每节课3500元。问张老师2018年7月应如何缴纳个税？
【案例解析】根据现行税法规定，劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%，税率为20%。
注意：
单次应纳税所得额不超过2万的：应纳税额=应纳税所得额×20%。
单次应纳税所得额超过2万元的，不超过5万元的：应纳税所得额×30%-2000。
单次应纳税所得额超过5万的：应纳税额=应纳税所得额×40%-7000。
会计甲、乙、丙分别计算过程如下。
会计甲：张老师2018年7月授课6次，根据现行税法规定，每次应缴个人所得税540元（=（3500-800）*20%）。
张老师应纳个人所得税额=（3500-800）*20%*6=3240（元）。
会计乙：张老师在某教育机构考研辅导班担任数学老师，张老师授课属于税法规定属于同一项目连续性收入，以一个月内取得的收入为一次。
因此，张老师应纳个人所得税额=3500*6（1-20%）*30%-2000=3040（元）。
会计丙：张老师在某教育机构考研辅导班担任数学老师，张老师授课属于税法规定属于同一项目连续性收入，以一个月内取得的收入为一次。但张老师每月分别在朝阳区和丰台区授课4节和2节课。
根据《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发〔1996〕602号）规定，个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。
张老师2018年7月授课6次，应按分别在朝阳区和丰台区取得劳务报酬各一次。
因此，张老师应纳个人所得税额=3500*4（1-20%）*20%+3500*2（1-20%）*20%=2240+1120=3360（元）。
由于对劳务报酬所得“次”的规定理解有误，会计甲、乙、丙哥三对张老师应纳个人所得税额的计算结果各不相同。但通过以上分析，希望大家能准确把握劳务报酬所得“次”的规定，正确的计算方法不言而喻。
