- 指标对比发现“在建工程”余额的秘密
- 文号：无阅读：1014发文日期：2017-12-12
-
来源：中国税务报
作者：路阳 王珊珊 发布时间：2017-12-12
A公司成立于2009年11月，通过招牌挂取得一块土地后，在2010年5月投资建造写字楼，2014年10月完工正式对外出租。最近，吉林省长春市地税局涉外税务局通过房产税风险评估，发现A公司“在建工程”科目长期有余额，未及时转入“固定资产”科目核算，出现了少缴纳房产税的现象。2016年，A公司共补缴房产税及滞纳金470647.78元。
两个变动率对比查异常
对纳税人某一期间房产税变动率同《资产负债表》第21行“在建工程变动率”进行比较，排查出“在建工程”科目长期是否有余额，以发现纳税人房产税申报的异常。具体指标设定如下
在建工程变动率=（在建工程期末数-在建工程期初数）÷在建工程期初数
房产税变动率=（本期缴纳的房产税-上期缴纳的房产税）÷上期缴纳的房产
当在建工程变动率大于等于0，房产税变动率无明显变化，表明企业“在建工程”科目长期有余额，可能存在少缴房产税的问题。这时，评估人员应着重进行实地核查，查看企业是否将已建好并可以使用的房屋在“在建工程”科目中长期挂账，未及时转入“固定资产”科目 核算，确定企业是否存在少缴纳房产税现象。
如上例中，通过这个指标，税务评估人员发现，A公司2015年度在建工程变动率0.38﹥0，房产税变动率-0.09﹤0，出现了少缴纳房产税现象。
房产税纳税义务时间的规定
根据《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕第8号）第十九条规定，纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。
《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税地字〔2008〕152号）第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿“固定资产”科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
（作者单位：长春市地税局涉外税务局）
