- 如何准确理解“取得扣税凭证的当期、当月”？
- 文号：无阅读：1934发文日期：2017-04-28
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来源： 中国税务报 作者：唐德发 发布时间：2017-04-28
最近，不少纳税人咨询笔者，企业发生不动产在建工程支出取得的增值税专用发票，按政策规定分两年抵扣进项税额，但第一年什么时间开始抵扣，第二年从什么时间开始计算把握不准，笔者从政策和实务角度做出以下分析。
政策规定：
《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第（二）款规定，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
政策规定看似非常清楚，即企业2016年5月1日后取得不动产的固定资产，以及发生的不动产在建工程，进项税额要分2年扣除，第一年于取得扣税凭证的当期抵扣60%，第二年于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣剩余40%部分。但是公告并未对“取得扣税凭证的当期、取得扣税凭证的当月”作出具体的解释，那么如何准确理解“取得扣税凭证的当期、当月”成为准确抵扣进项税的关键。
在实务中，“取得扣税凭证的当期、当月”有以下三种理解：
1、为开具扣税凭证的当月
开具扣税凭证的当月，就是扣税凭证上注明的开具日期当月，以该日期作为“取得扣税凭证的当期、当月，便于计算，且如果抵扣凭证接受方（以下均简称纳税人）在扣税凭证开具的当月同时取得，并按规定在当月认证申报抵扣，则按照扣税凭证开具的当月为起点符合政策规定。但是，实际经营中经常由于各种原因不及时收到扣税凭证，纳税人在收到抵扣凭证时，离扣税凭证开具日期已过去一个月或者数月，如果此时仍按照抵扣凭证开具日期为起点计算，不符合政策规定。
2、为纳税人实际拿到扣税凭证的当月
以纳税人实际拿到扣税凭证的当月计算，似乎更符合15号公告规定的“取得扣税凭证的当期、取得扣税凭证的当月”规定。但是实务中，纳税人实际拿到抵扣凭证的时间，不易确定。内部管理较为规范的大型公司票据均存在一个传递流程，抵扣凭证首先拿到的不是财务部门，而是业务人员，此时是以财务部门拿到的时间为准，还是只要业务人员拿到就开始计算？因此按照纳税人实际拿到的当月计算，在实务中无法操作，税务机关也无法监管纳税人实际拿到扣税凭证的日期。
3、为纳税人认证申报抵扣的当月
以纳税人认证申报抵扣的当月计算，一是纳税人只有认证申报后，当期方可抵扣第一年的60%；二是纳税人申报抵扣后，在申报系统中很容易查询记录，便于纳税人在第13个月准确抵扣剩余40%待抵扣进项税，也便于税务机关监管纳税人进项税抵扣情况。
综上，笔者认为第3种理解更有利于实务操作，更符合政策本意，应以纳税人认证申报抵扣的当月作为“取得扣税凭证的当期、取得扣税凭证的当月”。
