来源：每日一税 作者：李冼 发文日期：2018年7月9日
编者按：大家知道，未分配利润转增个人股东股本应按规定缴纳个税。现将未分配利润转增个人股东股本缴纳个税有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
二、特别规定
1.非上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业
自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
2.上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业
上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本，股东应纳的个人所得税，继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行。
3.中小高新技术企业的判断标准
中小高新技术企业，是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。
根据以上规定，享受转增股本个人所得税试点政策需要同时具备以下条件：
1.注册在中国境内。
2.实行查账征收。
3.经认定取得高新技术企业资格。
4.年销售额和资产总额均不超过2亿元。
5.从业人数不超过500人。
只有同时具备以上5个条件的中小高新技术企业，才能享受转增股本个人所得税试点政策。
三、案例解析
【案例】四川吉祥科技有限公司系有关政府部门批准的中小高新技术企业，该公司于2014年1月1日由王小二和张一共同投资500万元成立，其中王小二占股70%，张一占股30%。2018年6月30日该公司以未分配利润1200万元转增股本，如何缴纳个人所得税？
【案例解析】根据《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第三条规定：
1.自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
2.个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
3.股东转让股权并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
4.在股东转让该部分股权之前，企业依法宣告破产，股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的，主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。
需要注意：公历年度，是指1月1日到12月31日。与12个月内不是一个概念。
根据以上规定不难看出：自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。可以自行制定分期缴税计划，最高不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
特别利好的是，总局明确了：在股东转让该部分股权之前，企业依法宣告破产，股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的，主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。
综上所述，吉祥公司2018年6月30日该公司以未分配利润1200万元转增股本，应由吉祥公司代扣代缴个人所得税240万元（=1200*20%），可根据财税〔2015〕116号文件规定，在2018、2019、2020、2021、2022年分别缴纳48万元（=240/5）。
参考文件：
《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）。
《财政部 国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知》（财税〔2013〕73号）。
《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号 ）。
