来源：每日一税 发文日期：2018年6月25日
编者按：近日，有一位老师咨询个人股权转让个人所得税由扣缴义务人错误的将税款在扣缴义务人所在地的税务机关进行申报入库，后个人股权转让个人所得税主管税务机关要追征税款和滞纳金。现将个人股权转让申报缴纳个人所得税有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
1.个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”以20%的税率计算缴纳个人所得税。
2.个人股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：
（1）出售股权。
（2）公司回购股权。
（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售。
（4）股权被司法或行政机关强制过户。
（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；
（6）以股权抵偿债务。
（7）其他股权转移行为。
3.个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
4.个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
5.扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。
小结：个人转让股权，扣缴义务人以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”以20%的税率计算税款，并在被投资企业所在地税务机关扣缴入库。
三、案例分析
【案例】吉祥公司是王小二2005年投资1000万元成立一人有限责任公司，2017年12月28日王小二将其持有吉祥公司20%以8000万元的价格转让给如意公司，股权转让协议约定由如意公司扣缴个人所得税1560万元后支付股权转让款6440万元。如意公司于2018年1月10日将扣缴的税款1560万元在其主管税务机关申报入库，并在吉祥公司主管工商管理部门进行股权变更登记。
2018年6月20日，吉祥公司主管税务机关发现吉祥公司股权变更后如意公司未在该局申报缴纳个人所得税，向如意公司追缴个人所得税1560万元并按日收取万分之五的滞纳金。
问：如意公司能否向其主管税务机关申请退还误缴个人所得税1560万元？
【案例解析】根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
显然，如意公司作为本案王小二的股权转让个人所得税的扣缴义务人，和纳税人王小二都应在吉祥公司所在地地税机关申报缴纳王小二的股权转让个人所得税，而不应在如意公司主管地税机关申报缴纳入库。
如意公司其主管地税机关申报缴纳入库，是错误选择纳税机关并申报入库。
能否申请退还误缴多缴税款呢？能。依据如下：
《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）第七十八条规定，税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。
税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。
退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。
根据《税收征收管理法》及其实施细则的规定，纳税人多缴税款的，无论是税务机关发现主动退换还是纳税人自行发现申请退还，本案中如意公司所在地税务机关都应当将错征的税款予以退还。
可见，如意公司在2018年6月发现在其主管税务机关误缴扣缴的个人所得税1560万元，如意公司主管税务机关应将错证的税款1560万元在如意公司申请退还之日起30日内查实并办理退还手续，退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
【特别提示】个人股权转让所得的纳税人申报主体为扣缴义务人和纳税人，纳税申报事项应由扣缴义务人和纳税人一同完成。
政策依据：《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第十九条规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；……”
综上所述，扣缴义务人将扣缴的个人所得税税款误在其主管税务机关申报入库，自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。
如意公司，赶快行动吧。
参考文件：
《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令2011年第48号）。
《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定 》（国务院令2011年第600号）。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）。
《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）。
