来源：每日一税 发文日期：2018年6月22日
编者按：实务中，常常发生需要扣缴预提企业所得税的经济业务。现将企业所得税的扣缴义务人有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
实务中，常常发生需要扣缴预提企业所得税的经济业务，根据现行《企业所得税法》及其实施条例等文件规定，未在中国境内设立机构的非居民企业来源于中国境内的所得需缴纳企业所得税。
其扣缴义务人如何确定，也需要广大财税工作者的高度关注，否则一旦不知不觉埋下税务风险，后果很严重。
一、基本规定
（一）未在中国境内设立机构的非居民企业来源于中国境内的所得需缴纳企业所得税
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
（二）适用税率
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，企业所得税适用税率为20％。
（三）扣缴义务人
对非居民企业取得企业所得税法法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
（四）纳税地点
由扣缴义务人在所得发生地缴纳。
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。
（五）纳税时间
扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
二、具体规定
（六）支付人的确定
企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。
（七）支付方式的确定
支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。
温馨提示：未在中国境内设立机构的非居民企业来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
三、案例分析
【案例】A公司成立于2013年，主要从事直升机引航、通用航空包机飞行等航空相关服务。A公司与韩国X公司签订飞机租赁协议，A公司从韩国X公司租赁飞机用于经营，按季度支付飞机租金。B公司成立于2005年，主要从事代理进出口相关业务，A公司与B公司无关联关系。2013年末，A公司与B公司签订代理协议，约定由B公司代A公司支付应付韩国X公司飞机的租赁款。
A公司与B公司都未在税务部门履行备案及扣缴税款手续。
本案扣缴义务人到底是A公司与B公司？
观点01：B公司应为扣缴义务人。
《企业所得税法》第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
《企业所得税法实施条例》第一百零四条规定，企业所得税法第三十七条所称支付人，指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。
因此，A公司与B公司签订代理协议后，支付人为B公司，B公司应为扣缴义务人。
观点02：A公司应为扣缴义务人。
需要知道，A公司与B公司签订的是代理协议。
《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）第二条的规定：
企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。
根据以上规定，A公司与B公司签订了代理协议，A公司为扣缴义务人，应履行扣缴义务。
综上分析，不难看出：纳税人签订代理协议后，委托人仍然为扣缴义务人。
本案A公司未按规定履行企业所得税的扣缴义务，必将被主管税务机关追缴税金和滞纳金，如不能从韩国X公司扣回被主管税务机关追缴税金和滞纳金，代价就太大了，后果很严重。
参考文件：
《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第64号）。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）。
《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告 2017年第37号）。
