来源：每日一税 发文日期：2018年6月21日
编者按：近日，国家税务总局发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，明确了企业所得税税前扣除凭证有关规定。现就发票作为企业所得税税前扣除凭证有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
一般地，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
二、案例解析
【案例】吉祥科技有限公司（以下简称“吉祥公司”），2018年7月20日根据租房协议支付某省农业厅（以下简称“农业厅”）2018年8月1日至2019年7月31日的1年期房租300万元，农业厅不开发票只开收据，收据上只注明“房租”，未注明租房期限和地址。问该项费用能否在企业所得税税前扣除？
【案例解析】《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定：
自2018年7月1日起，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
根据以上规定，吉祥公司支付农业厅的房租能否不以发票作为税前扣除凭证，关键是看农业厅是否是无需办理税务登记的单位。
《国家税务总局关于修改<税务登记管理办法>的决定》（国家税务总局令第36号）第二条规定，企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
可见，农业厅作为国家机关，属于依法可不办理税务登记的单位，既可以去税务机关代开发票，也可以不开发票，而以收款收据凭证给吉祥公司入账。
吉祥公司支付农业厅的房租，可以以农业厅开具的收据为收款凭证作为税前扣除凭证，收据应载明收款单位名称、支出项目、收款金额等相关信息。
如果农业厅开具的收据注明支出项目为“2018年2018年8月1日至2019年7月31日房租”，收款金额“300万元”，并加盖了农业厅的印章。吉祥公司以农业厅开具的收据作为税前扣除凭证，以租房协议和银行转账凭证证明税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生，符合税前扣除凭证需要遵循的遵循真实性、合法性、关联性原则要求。
因此，吉祥公司2018年7月20日支付的房租，可以凭农业厅开具的收款收据、租房协议和银行转账凭证在企业所得税税前扣除。
温馨提示：国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩，按照《税收征管法》及《实施细则》和《税务登记管理办法》的规定不需办理税务登记。
参考文件：
《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第64号）。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）。
《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）。
《国家税务总局关于修改<税务登记管理办法>的决定》（国家税务总局令第36号）。
