来源：中国税务报 作者：吴晨光 发布时间 ：2018年5月25日
近日，不少纳税人前来咨询，5月1日后，涉及增值税税率调整前发生的业务如何开具增值税发票？笔者认为，关键还是要看业务的纳税义务发生时间。
根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）的规定，一般纳税人在增值税税率调整前，已按原适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。
因此，纳税义务发生时间在5月1日之前的，应按17%、11%的税率计算缴纳增值税，开具发票；纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用16%、10%税率。在实务操作中，可分为以下几种情形：
1.5月1日之前销售现货，纳税人在税率调整前未开具发票，需要按原税率补开发票。
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。因此，在此情形下，纳税人应当按照原适用税率补开发票。举例来说，模具制造企业A公司是增值税一般纳税人，于2018年2月12日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同，不含税总价款为200万元。B公司已在签约当日支付合同价款，但A公司未向B公司开具增值税专用发票。5月10日，A公司补开了发票。此时，A公司应按照17%的税率开票。
2.采取赊销或分期收款方式销售货物，并于税率调整后开具发票的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天，应按收款日期确定适用税率。
举例来说，一般纳税人模具制造企业A公司，于2018年2月12日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同，不含税总价款为200万元。合同约定，货款需在2018年5月20日支付。据此，A公司应于5月确认收入，并按照16%的税率，计算增值税销项税金，向B公司开具增值税专用发票。
3.税率调整前已经开具了发票，税率调整后，发生了销售方向购买方提供销售折让等需要退票、或其他需要开具红字发票的情形，应按原税率重新开票。
举例来说，模具制造企业A公司是增值税一般纳税人，于2018年2月12日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同，货款已在签约当日支付，A公司已经开具了增值税专用发票。B公司收到发票后，已于当月认证抵扣。因这批模具质量有瑕疵，经双方协商，A公司给予B公司20万元的销售折让，并于5月10日签订了折价合同。A公司应于5月10日按照原票面销售额开具红字发票，再按照折让后的价款和17%的税率，重新开具发票。
4.税率调整前预付货款，调整后发货的，应以货物发出当天为准，确定适用税率。
举例来说，模具制造企业A公司是增值税一般纳税人，于2018年2月12日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同。合同约定，B公司于3月30日预付货款的30%，A公司于6月13日发货，双方于发货当天结清货款。3月30日，收取预付款时，A公司无须开具发票；6月13日交货时，再按200万元销售额和16%增值税税率开具发票。
5.委托代销，并在税率调整后开具代销清单，以收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天为准，确定适用税率。
举例来说，2018年2月1日，日用品制造企业A公司将自产的办公用品委托给Y超市代为销售。4月10日，Y超市开具了第一批代销清单，不含税价格为15万元；5月18日，Y超市开具了第二批清单，不含税价格为20万元。4月10日，A公司应按照15万元销售额和17%的税率开具增值税专用发票；5月18日，A公司则应按照20万元的销售额和16%的税率开具发票。
6.视同销售行为涉及税率调整前后的，以货物移送当天确定适用税率。
举例来说，A公司与某公益组织W签订了一份捐赠合同，合同约定，A公司分两批捐赠本公司产品给W。4月10日捐赠第一批，不含税公允价值为18万元；6月15日捐赠第二批货物，不含税公允价值为20万元。4月10日，A公司应按18万元不含税价款和17%税率开具发票；6月15日按20万元不含税价款和16%的税率开具发票。
7.采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务，并在税率调整后开具发票的，以收到预收款当天为准，确定适用税率。
举例来说，2018年2月1日，乙公司承包了某道路的施工业务，双方约定，合同签订后10日内，甲方向乙公司预付前期工程费100万元，乙方同时开具预付款增值税发票；7月1日，工程完工，甲方于工程完成日付清全部尾款，不含税300万元，同时开具尾款增值税发票。2月11日，甲方应按100万元销售额和11%的税率开具发票。7月1日，支付尾款时，再按照300万元销售额和11%的税率开具发票。
（作者单位：深圳市锦绣财务税务顾问管理有限公司）
