- 减税降费：增值税为何是“主菜”？
- 文号：无阅读：1394发文日期：2019-05-29
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来源：中国税务报 作者：蔡昌 发文日期：2019-05-29
应通过简并税率，优化税率结构，推动增值税立法等，进一步深化增值税改革，推进减税降费实施。
深化增值税改革是今年减税降费的核心内容。今年3月，财政部、国家税务总局和海关总署联合颁发《关于深化增值税改革有关政策的公告》，今年4月1日起，将制造业等行业16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业10%的税率降至9%；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。
笔者认为，增值税成为减税降费的“重头戏”，与其特点密切相关。增值税是社会化大生产发展到一定阶段的产物，因对增值额或增加值征税而具有独特价值。降低增值税适用税率有利于支持实体经济增长，促进国民经济健康、快速发展。尤其是营改增试点全面推开后，增值税成为最为普遍征收的一个税种，降低增值税税负有利于全社会、全行业、全链条享受普惠性税收政策，整体降低企业经营过程中的税负压力，调整产业结构。增值税抵扣链条环环相扣、层层传递，避免了重复征税，能够有效发挥税收宏观调控作用，有力地支持和配合当前的供给侧结构性改革。
此次增值税改革对减税降费有重大影响：一是降低了相关行业的增值税适用税率，税率下降幅度史无前例；二是扩大了增值税进项税额的抵扣范围，允许纳税人抵扣购进国内旅客运输服务的进项税额，允许纳税人一次性抵扣取得不动产或者不动产在建工程的进项税额；三是增值税制度中首次引入进项税额加计抵减政策；四是试行增值税期末留抵税额退税制度。这些举措使增值税抵扣更彻底，增值税抵扣链条更完善，对于更大程度地减少重复征税，实现减税降费目标有重要意义。同时，这些措施有效缓解了企业的资金周转压力，促进企业增加固定资产投资和研发投入，起到了增强企业的市场活力和盈利能力，激活实体经济的作用。
笔者认为，推进减税降费工作，有必要从以下方面进一步深化增值税改革：
优化税率结构，尽快由目前的三档税率调整为两档。从税制优化角度分析，增值税的适用税率越低，分档越少，税制越简单，纳税人越会严格执行相关规定，政府越能加强税收管理和弘扬税收信用。简并优化税率结构的政策取向是继续降低现行税率，带给实体经济更大的减税效应。
打通抵扣链条，实行彻底的消费型增值税制度。目前，增值税抵扣链条未能实现全产业链抵扣，利息支付、业务招待费等一些生活服务业务的购进未能抵扣进项税额，造成增值税抵扣链条中断，避免重复征税的增值税制度优势未能充分发挥，一些资金拆借业务和环节依然存在重复征税现象。在深化增值税改革过程中，有必要彻底打通税款抵扣链条，实现全产业链进项抵扣。
稳定改革成果，快速推进增值税立法。增值税作为中国第一大税种，不论在税收规模，还是在影响范围方面，都是其他税种所不可比拟的。快速稳妥推进增值税立法进程，有利于稳定市场信心、激发市场活力，形成稳定的收入分配预期和完善的税制结构，对市场主体的生产经营活动形成长期有效的激励效应。
减税降费工作作为今年政府工作的重中之重，必须齐抓共管、快速推进。笔者认为，在深化增值税改革的同时，还应用辩证思维，系统思考减税降费及其对国家和社会的影响。
一是减税降费必须坚持有松有紧。在简政放权、降低企业纳税成本的同时，加大税收稽查监管力度，增强税收执法的权威性。
二是减税降费必须坚持减税节支，双管齐下。一国财政如同一家财务，必须精打细算，保持收支平衡。减税降费无疑会影响到国家财政收入，减税降费带来的财务缺口可以由政府节俭和控制财政支出来弥补。
（作者：中央财经大学财税学院教授、博士生导师，中央财经大学税收筹划与法律研究中心主任）
