- 合同违约金的税收处理
- 文号：无阅读：968发文日期：2018-05-17
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来源：税白天下 作者：老税官 发布时间：2018-05-17
一、合同履行，经营业务发生，购买方违约的
1.销售方：取得违约金，属于增值税应税销售额的价外费用，可开具专票或普票。
2.购买方：超出合同金额支付的违约金，可计入购进货物、服务及相关资产成本。
二、合同履行，经营业务发生，销售方违约的
1.购买方：取得违约金，购买方相对于销售方，未发生销售行为，不缴增值税。按《发票管理办法实施细则》第二十六条规定，未发生经营业务，一律不准开具发票。可凭法院判决或合同及双方协商纪要计入营业外收入。价外费用指的是销售方取得的，那么这个购买方取得的违约金，是不是属于平销返利的变相处理呢？目前没有具体文件规定。这就要结合违约的具体情形来具体分析，如果厂商之间经常发生，就值得关注。
2.销售方：支付的违约金，不得冲减销售额。可凭合同或协商纪要计入营业外支出，准予作企业所得税的税前扣除，属于在经营活动中实际发生的，与取得收入有关、合理的支出。
三、合同未履行，购买方或销售方违约的
因经营业务未发生，取得违约金的一方，不需开票、不缴纳增值税，但仍应缴纳印花税，取得方计入营业外收入。
支出方计入营业外支出，准予作企业所得税的税前扣除。可凭合同、支付凭证或法院判决书等文书入账。
注意：合同未履行，支付违约金一方负有个人所得税代扣代缴义务的特例。依据《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]865号)规定：“商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。”（缩写自2018年3月课件）
