- 张亮 老税官：趣解不动产进项抵扣的40%部分
- 文号：无阅读：1877发文日期：2018-04-22
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来源：税白天下
作者：老税官 张亮 发布时间：2018-04-22
总局公告2016年第15号第四条规定，不动产进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
有观点认为：文件规定是“第13个月”，不是“第13个月起”，也就是40%的部分为待抵扣进项税额只能在当月起第13个月抵扣，在政策口径未明确的前提下，实务中最好不要在第13个月以后的月份去“抵扣”，因为从政策规定理解只能第13个月抵扣。
【例】2016年11月取得扣税凭证，60%的部分在在扣税凭证的当期2016年11月抵扣，“剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月就是2017年11月抵扣，如在2017年12月及以后月份“抵扣”，按政策规定理解不能抵扣了，所以企业一定要做好备查账。
张亮 老税官解析如下：
一、一般情况的实务处理
60%部分，取票、认证，当期抵扣。40%部分抵扣有两个关键时间节点：一是最早可抵扣时间。为“算头算尾”满13个月的当月，或者表述为取得扣税凭证当月起满12个月的次月。太绕人，简单点：把年加1，月份不变；二是13个月的计算起点。为取得扣税凭证的当月。注意：既不是开票时间，也不是认证时间！
麻烦来啦，也是好玩的地方！怎么确认取得时间？双方若有纠纷，销货方2月已开了票，实际上是6月才给购货方，购货方在计算13个月时，说是4月取得，怎么办？查邮戳或去对方外调？那够忙活了，征税成本也太高了点吧；销货方3月28日开了票，购货方4月3日取得。我说是3月31日就取得了，怎么办？一笔糊涂账。
算了，别超过开票月份计算就好！不是不认真，不是不努力，请待我修炼成“千里眼”、“顺风耳”。
二、特殊情况的实务处理
某次检查中，发现一笔8000万的不动产抵扣，60%与40%只间隔3个月，352万元进项提前抵扣9个月，进项转出加上滞纳金得有400万元，成绩不小。对不对？不对！不能只看间隔期，要看扣税凭证的取得月份。60%部分是要先认证再抵扣，只是取得时没有及时认证而已。对应的40%部分，还是要看取得扣税凭证的日期。
还有，2017年元月取得扣税凭证，财务人员说我记性不好，我满360日时认证，一次性全部抵扣。行不行？行！60%迟抵，40%是在取得后的第13个月之后，符合15号公告的规定。
三、40%部分在13个月之后的任何一个月都可以抵扣
40%部分只能在第13个月抵扣吗？15号公告的目的是要分期抵扣，可以确定的是：第13个月不抵扣，公告没说就不予抵扣。那就看不予抵扣的情形。增值税暂行条例及其实施细则、财税【2016】36号文件等相关税收规定，均没有对推迟抵扣时间作出任何要求，只对认证时间规定了360日的限制。而且，即使认证逾期，总局还给予了补救措施。因此，纳税人不必当心忘记了在第13个月抵扣40%部分，只要不提前，延迟抵扣不受限制。
