一、小规模纳税人差额申报
某劳务派遣公司,是查账征收的小规模纳税人,按季申报,某季度劳务派遣业务取得收入525000元,其中代支付工资、福利及社保等420000元,选择差额纳税。
(一) 填写附表
(二) 填写主表
小规模纳税人差额纳税会计分录模板:
1.收到劳务派遣费时
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税
2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
借:主营业务成本
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:银行存款
3.取得发票,差额扣税时
借:应交税费——应交增值税
贷:主营业务成本
4.申报纳税时
借:应交税费——应交增值税
贷:银行存款
二、一般纳税人差额申报
某劳务派遣公司,一般纳税人,选择差额计税,征收率5%,某月为一家道路工程有限公司提供劳务派遣服务,取得劳务派遣收入100000元(不含税收入95238.10元),其中代支付工资、福利及社保等97000元,这笔业务使用差额开票功能开具了专用发票一份,票面不含税金额99857.14元,税额142.86元,价税合计100000元。
销售收入是票面的金额99857.14元,还是价税合计100000/1.05=不含税收入95238.10元?
解析:销售额是指提供服务取得的全部价款和价外费用,一笔业务的含税销售额确定,征收率确定,不含税销售额是唯一的。
纳税人当期有采用差额扣除功能开具发票的,填写《附表一》时,第1至9列应按照“扣除前含税销售额/(1+法定税率或征收率)”计算填写销售额栏次,按“销售额*法定税率或征收率”填写销项税额栏次,通过第12列填写扣除的金额,对因此造成票表比对不符的,人工清卡。
——《增值税申报操作指南》(哈尔滨市国家税务局货劳处)
1. 填写附表(三)《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》
2. 填写附表(一)《本期销售情况明细》
3. 填写主表
一般纳税人差额纳税会计分录模板:
1.收到劳务派遣费时
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——简易计税(计提)
2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
借:主营业务成本
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:银行存款
3.差额扣税时
借:应交税费——简易计税(扣减)
贷:主营业务成本
4.申报纳税时
借:应交税费——简易计税(缴纳)
贷:银行存款
依据:
企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。(财会〔2016〕22号)一般纳税人差额纳税会计分录模板:
1.收到劳务派遣费时
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——简易计税(计提)
2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
借:主营业务成本
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:银行存款
3.差额扣税时
借:应交税费——简易计税(扣减)
贷:主营业务成本
4.申报纳税时
借:应交税费——简易计税(缴纳)
贷:银行存款
依据:
企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。(财会〔2016〕22号)
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