- 企业所得税：纳税人实际发生小额零星业务支出无需发票也可在企业所得税税前扣除
- 文号：无阅读：3342发文日期：2018-07-05
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来源：每日一税 发文日期：2018年7月5日
编者按：近日，国家税务总局发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，明确了企业所得税税前扣除凭证有关规定。现就发票作为企业所得税税前扣除凭证有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
一般地，企业实际发生的支出，应取得税前扣除凭证，并在企业所得税税前扣除。
二、特别规定
企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
根据以上规定，企业发生的小额零星经营业务支出可以收款凭证及企业内部凭证为税前扣除凭证。
【案例】吉祥公司2018年7月从菜市的小商贩买了6次大蒜，每次买价不超过300元，总价1380元。未能取得发票。问：吉祥公司购买大蒜支出能否在企业所得税税前扣除。
【案例解析】根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，企业发生的应税项目，对方为从事小额零星经营业务的个人，其支出以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。
收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
吉祥公司2018年7月从菜市的商贩买了6次大蒜，每次买价不超过300元，总价1380元。
根据《财政部关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》（财政部令2011年第65号）规定，按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元为增值税的起征点。
若商贩每次销售大蒜的销售额在500元以内，未达到增值税起征点，可以给吉祥公司开具收款凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
则吉祥公司2018年7月购买大蒜支出可以收款凭证及企业内部凭证为税前扣除凭证，无需发票也可在企业所得税税前扣除。
参考文件：
《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第64号）。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）。
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）。
《财政部关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》（财政部令2011年第65号）。
