来源：每日一税 发文日期：2018年6月30日
编者按：2018年6月15日，西藏自治区人民政府发布《关于印发西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）的通知》（藏政发〔2018〕25号），明确了2018年到2020年3年期招商引资税收新政。现将西藏地区最新企业所得税税收政策有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
《企业所得税法》第二十九条规定， 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。
企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。
对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。
总结：民族自治地方可以减征或者免征本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，但国家限制和禁止行业的企业除外。
二、西藏自治区特别规定
《西藏自治区人民政府关于印发西藏自治区企业所得税政策实施办法的通知》（藏政发〔2014〕51号）规定，西藏自治区的企业统一执行西部大开发战略中企业所得税15%的税率。自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暂免征收我区企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分。
一句话：自2015年1月1日起至2017年12月31日止，西藏自治区的企业按应纳税所得额的9%申报缴纳企业所得税。
2018年6月15日，西藏自治区人民政府发布《关于印发西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）的通知》（藏政发〔2018〕25号，以下简称“25号文件”），明确了2018年到2020年3年期招商引资税收新政。
25号文件取消了“在西藏注册并经营的各类企业”的规定，明确了“适用于在藏注册并设有生产经营实体的各类企业”。
换句话说：从2018年1月1日开始，西藏地区的企业企业所得税优惠政策仅适用于在藏注册并设有生产经营实体的各类企业。
注意：25号文件适用于在藏注册并设有生产经营实体的各类企业。生产经营实体企业！生产经营实体企业！生产经营实体企业！重要的话说三遍。
那么，投资管理类企业，商贸类企业是否属于生产经营实体企业呢？
笔者咨询了包括西藏税务局在内的多个省级税务机关所得税处的领导和税务专家一致认为：如果西藏税务机关从严管理，生产经营实体企业仅指25号文件第六条规定列举的企业。
对于投资管理类、商贸类企业而言，2018年1月1日以后在西藏自治区新设的企业只能按25%缴纳企业所得税，在西藏没有税收优惠了。
三、案例解析
【案例】西藏吉祥公司是2018年正常经营的西藏特色农产品深加工收入5亿元，实现利润4000万元（假如为纳税调整后的金额），生产销售西藏特色农产品加工收入符合符合西部大开发战略的税收优惠。问西藏吉祥公司2018年如何缴纳企业所得税？
【案例解析】《西藏自治区关于印发西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）的通知》（藏政发〔2018〕25号） 规定，企业自2018年1月1日至2020年12月31日，从事《西部地区鼓励类产业目录》产业且主营业务收入占企业收入总额70%以上的，执行西部大开发15%的企业所得税优惠税率。
自2018年1月1日至2021年12月31日，从事特色优势农林牧产品生产、加工的企业或项目，免征企业所得税地方分享部分。
吉祥公司2018年生产销售西藏特色农产品加工收入符合西部大开发战略税收优惠条件。
因此，西藏吉祥公司2018年应缴企业所得税= 4,000.00*9%=360.00（万元） 。
如果西藏吉祥公司是投资管理类企业或商贸类企业，根据25号文件精神，则不能享受税收优惠政策，应按25%缴纳企业所得税。
如果吉祥公司自行按9%享受企业所得税税收优惠，根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，被税务机关核查不属于享受税收优惠的范围，将面临滞补罚的税收风险。损失可就大了。
