来源：每日一税 发文日期：2018年6月29日
编者按：2018年6月15日，西藏自治区人民政府发布《关于印发西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）的通知》（藏政发〔2018〕25号），明确了2018年到2020年3年期招商引资税收新政。现将西藏地区最新企业所得税税收政策有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
《企业所得税法》第二十九条规定， 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。
企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。
对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。
总结：民族自治地方可以减征或者免征本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，但国家限制和禁止行业的企业除外。
二、西藏自治区特别规定
《西藏自治区人民政府关于印发西藏自治区企业所得税政策实施办法的通知》（藏政发〔2014〕51号）规定，西藏自治区的企业统一执行西部大开发战略中企业所得税15%的税率。自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暂免征收我区企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分。
一句话：自2015年1月1日起至2017年12月31日止，西藏自治区的企业按应纳税所得额的9%申报缴纳企业所得税。
2018年6月15日，西藏自治区人民政府发布《关于印发西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）的通知》（藏政发〔2018〕25号，以下简称“25号文件”），明确了2018年到2020年3年期招商引资税收新政。
25号文件取消了“西藏自治区的企业统一执行西部大开发战略中企业所得税15%的税率”的规定，明确了“企业自2018年1月1日至2020年12月31日，从事《西部地区鼓励类产业目录》产业且主营业务收入占企业收入总额70%以上的，执行西部大开发15%的企业所得税优惠税率”。
换句话说：从2018年开始，西藏地区的企业统一执行西部大开发战略税收优惠政策没了。
另外，28号文件也明确了西藏自治区免征和减半征收企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享部分的情形，不符合条件的企业将不再享受免征收西藏自治区企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分的税收优惠了。
对某些企业而言，西藏自治区的税收优势没了。
三、案例解析
【案例】西藏吉祥公司是2018年正常经营的西藏特色农产品深加工收入5亿元，实现利润4000万元（假如为纳税调整后的金额），西藏特色农产品加工收入符合符合西部大开发战略的税收优惠。因IPO的专业化分工的需要，2018年吉祥公司需出售其持的全资如意公司的股权与非关联方发财公司。吉祥公司持有如意公司股权的计税基础为3000万元，股权转让价为83,000万。问西藏吉祥公司2018年如何缴纳企业所得税？
【案例解析】《西藏自治区关于印发西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）的通知》（藏政发〔2018〕25号） 规定，企业自2018年1月1日至2020年12月31日，从事《西部地区鼓励类产业目录》产业且主营业务收入占企业收入总额70%以上的，执行西部大开发15%的企业所得税优惠税率。
自2018年1月1日至2021年12月31日，从事特色优势农林牧产品生产、加工的企业或项目，免征企业所得税地方分享部分。
吉祥公司出售如意公司的股权后符合西开收入的比例为：
50000/(50000+83000)=37.59%，小于70%,不再符合西部大开发战略税收优惠条件。
因此，西藏吉祥公司2018年不再符合西部大开发战略的税收优惠条件，不能享受西部大开发战略税收优惠政策，只能享受从事特色优势农林牧产品生产、加工的企业或项目，免征企业所得税地方分享部分的税收优惠。
可见，西藏吉祥公司2018年应缴企业所得税= 84,000.00*25%-4000*25%*40%= 21,000.00- 400.00= 20,600.00（万元）
。
若执行《西藏自治区人民政府关于印发西藏自治区企业所得税政策实施办法的通知》（藏政发〔2014〕51号）文件，则西藏吉祥公司2018年应缴企业所得税=84,000.00*9%=7,560.00（万元）。
因此，2018年西藏吉祥公司执行新政策多缴企业所得税13,040.00万元。
综上所述，西藏自治区各类企业2018年转让股权要小心，西藏没有税收优惠了。
