来源：每日一税 发文日期：2018年6月26日
编者按：近日，有一位老师咨询个人股权转让个人所得税由扣缴义务人错误的将税款在扣缴义务人所在地的税务机关进行申报入库，后个人股权转让个人所得税主管税务机关要追征税款和滞纳金。现将个人股权转让申报缴纳个人所得税有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、基本规定
1.个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”以20%的税率计算缴纳个人所得税。
2.个人股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：
（1）出售股权。
（2）公司回购股权。
（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售。
（4）股权被司法或行政机关强制过户。
（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；
（6）以股权抵偿债务。
（7）其他股权转移行为。
3.个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
4.个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
5.扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。
小结：个人转让股权，扣缴义务人以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”以20%的税率计算税款，并在被投资企业所在地税务机关扣缴入库。
三、案例分析
【案例】吉祥公司是王小二2005年投资1000万元成立一人有限责任公司，2017年12月28日王小二将其持有吉祥公司20%以8000万元的价格转让给如意公司，股权转让协议约定由如意公司扣缴个人所得税1560万元后支付股权转让款6440万元。如意公司于2018年1月10日将扣缴的税款1560万元在其主管税务机关申报入库，并在吉祥公司主管工商管理部门进行股权变更登记。
2018年6月20日，吉祥公司主管税务机关发现吉祥公司股权变更后如意公司未在该局申报缴纳个人所得税，向如意公司追缴个人所得税1560万元并按日收取万分之五的滞纳金。
问：吉祥公司主管税务机关向如意公司追缴个人所得税时能否按日加收万分之五的滞纳金？
【案例解析】《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款、但是不得加收滞纳金。
如意公司向其主管地税税务机关申报误缴的个人所得税1560万元并入库， 如意公司主管地税税务机关是否有责任呢？
有。
根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第十九条规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；……”，王小二转让其持有吉祥公司20%的股权，纳税义务人王小二和个人所得税扣缴义务人如意公司应当依法在2018年1月15日内分别向吉祥公司主管地税税务机关进行办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入、纳税信息进行交叉比对、核查。
《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》（国税发〔2005〕120号）第十七条规定，“税务机关接受纳税人、扣缴义务人的纳税申报时，应对申报的时限、应税项目、适用税率、税款计算及相关资料的完整性和准确性进行初步审核，发现有误的，应及时要求纳税人、扣缴义务人修正申报。”
可是，本案资料表明如意公司于2018年1月10日将扣缴的税款1560万元在其主管地税税务机关申报入库，如意公司主管地税税务机关在如意公司申报纳税入库税务机关选择错误的情况下，仍将税款征收入库，没有要求纳税义务人王小二和个人所得税扣缴义务人如意公司修正申报。
因此，本案如意公司扣缴个人所得税税款入库地点错误，为如意公司主管地税税务机关责任所致，吉祥公司主管地税税务机关不应再对涉案股权转让款个人所得税税款加收滞纳金。
如意公司们，你们多缴滞纳金了吗？
参考文件：
《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令2011年第48号）。
《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定 》（国务院令2011年第600号）。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）。
《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）。
《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》（国税发〔2005〕120号）。
