- 合伙企业的职工教育经费仍按工资薪金总额2.5%内据实扣除
- 文号：无阅读：3547发文日期：2018-06-02
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来源：每日一税 作者：李冼 发文日期：2018年6月2日
编者按：近日，财政部和税务总局《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。是不是所有企业的职工教育经费都可在工资薪金总额8%的部分内据实扣除呢？不，现就该话题与各位老师探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、职工教育经费税前企业所得税税前扣除政策
2018年1月1日以前，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【温馨提示】《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
注意：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
只能是在企业所得税税前扣除。
二、案例分析
【案例】重庆吉祥股权投资有限合伙企业（以下简称“吉祥合伙”），2018年发生工资薪金总额100万元，实际发生职工教育经费7万元。吉祥合伙2018年发生的职工教育经费如何税前扣除？
根据 《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。是不是吉祥合伙2018年发生的职工教育经费7万元能否全额扣除呢？
不能。
因为财税〔2018〕51号只规定的是企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。注意：该文规定的是可在企业所得税税前扣除。
而吉祥合伙缴纳的不是企业所得税，而是个人所得税，因此不能按照《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，在工资薪金总额8%的限额内据实扣除。
根据《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
因此，个体工商户、个人独资企业和合伙企业发生的职工教育经费支出2.5%的标准内据实扣除。
参考文件：
《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）。
《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）。
